Александр Зарайский - защита вашего бизнеса от налогового произвола

С т а т ь и

Продолжение, начало ЗДЕСЬ >>>

Давайте рассмотрим некоторые приемы и схемы, которые используются при написании жалоб. 
Для начала вы должны для себя уяснить, кому вы будете жаловаться и на кого. У каждого органа есть свои функции, которые он выполняет, и если вы напишете не туда, то это всего лишь приведет к затягиванию процедуры, не более того.
Например, бесполезно жаловаться в налоговую на соседа который торгует самогоном, такое входит в компетенцию милиции и писать надо в райотдел.
А вот если он торгует водкой «из под полы», то тут уже компетенция налоговой службы, особенно если водка без акцизных марок.
Безусловно обычному гражданину достаточно трудно разобраться в чью компетенцию входит тот или иной вопрос, да и, получив ответ на жалобу, достаточно трудно бывает оценить, насколько он правомерен.
Выходов в такой ситуации как всегда два: или садится и самому читать законодательную базу, или обращаться к знающим людям (юристам, адвокатам, просто специалистам в этой «жалобной» сфере) для написания как самой жалобы, так и дальнейшего сопровождения всей переписки.

Но при всем при этом есть один орган, в который можно писать любые жалобы – прокуратура.
Согласно действующему законодательству органы прокуратуры являются, в том числе и надзорной инстанцией над всем и вся, что касается нарушения прав и свобод граждан. Ну, а теперь технологии жалобного дела.

«Бомбить по площадям» 

При этом способе однотипная жалоба пишется во все органы, которые вы можете придумать, начиная от ЖЕКа и заканчивая президентом и Кабмином. 

Плюс.
Плюс такой методы в том, что вполне возможно, ваш вопрос или часть вопроса входит в компетенцию не одного органа, а нескольких. Тогда к вашему обидчику может нагрянуть тьма-тьмущая проверяющих одновременно.

Минус.
Он очевиден. Скорее всего, поднятые вами вопросы окажутся вне компетенции большинства органов, а ваши обращения будут пересланы по принадлежности в какой-то один, который даст вам ответ на все ваши жалобы в одном письме скопом.

Сегодня речь пойдет об административной ответственности, к которой могут быть привлечены субъекты предпринимательства (плательщики налогов) и граждане за нарушения, допущенные в сфере налогообложения и предпринимательской деятельности, так или иначе связанной с хозяйственной деятельностью, уплатой налогов (различных платежей) и декларированием.
Дело в том, что мне постоянно приходится сталкиваться с тем, что не только плательщики, но и сами контролирующие органы не знают в полной мере, за что же могут/должны накладываться административные взыскания. Попробуем в этом разобраться.

Для начала хочу рассказать о некоторых нюансах привлечения к административной ответственности.

Сроки.
Согласно статьи 38 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее – КУоАП):
- если вопрос о привлечении к ответственности подлежит рассмотрению в суде, административное взыскание может быть наложено не позже, чем через 3 месяца после совершения правонарушения, а по длящимся правонарушениям не позже, чем через 3 месяца с момента его выявления.
- во всех остальных случаях (если дело рассматривает не суд, а любой другой орган) срок привлечения к админответсвенности составляет 2 месяца с момента совершения, а по длящимся 2 месяца с момента выявления.

Длящиеся или разовые.
В практике привлечения к ответственности и определения момента отсчета сроков принято разделять правонарушения на длящиеся и разовые.

К длящимся правонарушениям относятся – проступки/нарушения, связанные с длительным, непрерывным невыполнением обязанностей, предусмотренных правовой нормой (например, не ведение бухгалтерского учета или ведение налогового учета с нарушениями), которое (невыполнение) прекращается в момент выявления и привлечения виновного к ответственности. Очень часто эти правонарушения являются следствием противоправного бездействия (например, непринятия мер к возврату валютной выручки) или характеризуются тем, что лицо, совершившее какие-то определенные действия или бездействие, и дальше находится в состоянии непрерывного совершения этих действий (бездействия).
Таким образом, эти действия непрерывно нарушают закон в течение какого-то времени. Иногда такое состояние продолжается значительное время и все время виновный непрерывно совершает правонарушение в виде невыполнения возложенных на него обязанностей.

Разовое правонарушение - это действие (или бездействие) налогоплательщика, которое совершается разово (одноразово, один раз) и образует законченный состав конкретного правонарушения.
Совершение такого действия (бездействие) нарушает определенную норму (нормы) законодательства (например налогового), после чего правонарушение является законченным и начинается отсчет сроков давности, предусмотренных законодательством.

Длящееся правонарушение чаще всего может быть выявлено только в ходе какой-то специальной проверки (например, ведение налогового учета с нарушением), в то время как разовое или совпадает с моментом его выявления (например, невыдача чека во время фактической проверки), либо становится известным (может стать известным) контролирующему органу в момент его совершения, как следствие каких-то действий контролирующих органов, регулярное совершение которых входит в их обязанность (например, несвоевременная подача или не подача отчетности).

Пожалуй, самым актуальным на сегодня вопросом для предпринимателей стала необходимость обеспечить возможность расчета покупателями с помощью электронных платежных средств, попросту говоря банковских карт. 
Нужно сказать, что сам по себе вопрос не новый.
Кабинет Министров Украины постановление под номером №878 «Об осуществлении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги) с использованием специальных платежных средств» (далее – Постановление №878) принял еще 29 сентября 2010 года!
Согласно Постановлению №878 предусмотрено, что субъекты хозяйствования, которые осуществляют свою деятельность в сфере продажи товаров, общественного питания и услуг и используют при этом кассовые аппараты, обязаны обеспечить обязательный прием специальных платежных средств для осуществления расчетов за проданные товары (предоставленные услуги):
Причем это должны были сделать:
1) До 1 июля 2011 года - все субъекты хозяйствования (кроме субъектов малого предпринимательства), которые осуществляют хозяйственную деятельность в населенных пунктах, численность населения которых превышает 100 тыс. человек;
2) До 31 декабря 2011 года:
- субъекты малого предпринимательства, осуществляющие хозяйственную деятельность в населенных пунктах с численностью населения свыше 100 тыс. человек;
- субъекты хозяйствования, включая субъекты малого предпринимательства, осуществляющих хозяйственную деятельность в населенных пунктах с численностью населения от 25 до 100 тыс. человек.

Чтобы не создавать лишних иллюзий, думаю, нужно напомнить, что согласно ст. 55 Хозяйственного кодекса, к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица – предприниматели и юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) составляет от 10 до 50 человек и годовой доход от любой деятельности составляет от 2 до 10 миллионов евро;

Таким образом, на текущий момент все юридические лица и физические лица – предприниматели, которые осуществляют свою деятельность в населенных пунктах с численностью населения свыше 25 тыс. человек и, согласно действующему законодательству, используют кассовые аппараты (РРО), обязаны обеспечить при расчетах с покупателями/потребителями прием специальных платежных средств для осуществления расчетов за проданные товары (предоставленные услуги) – электронных банковских карт.

С 1 января 2011 года вступил в действие Налоговый кодекс Украины (дальше – Налоговый кодекс или Кодекс) согласно п.123.1 ст. 123 которого предусмотрен штраф в размере 25% от суммы заниженного налога или завышенного бюджетного возмещения.

При этом, до 1 января 2011 года действовали нормы Закона Украины от 21 декабря 2000 года №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (пп.17.1.3. п.17. ст.17), согласно которым размер штрафа за аналогичное нарушение был дифференцированным от 10% до 50% в зависимости от количества налоговых периодов, которые прошли с момента нарушения. 

Следует учитывать, что в соответствии с частью второй статьи 58 Конституции Украины, никто не может отвечать за деяния, которые на время их совершения не признавались законом как правонарушение.

Таким образом, привлечь можно только к той ответственности, которая была предусмотрена на момент совершения правонарушения и она не может быть изменены вместе с изменением законодательных норм (в частности, в случае потери действия нормативно-правовым актом или вступления в силу нового нормативно-правового акта, который регулирует те же общественные отношения). А нормативно-правовой акт в том случае, если предыдущий и следующий нормативные акты содержат тождественные составы правонарушения, обратного действия не имеет.
Исходя из изложенного, за налоговые правонарушения, совершенные до вступления в силу Налогового кодекса, может быть применена ответственность, предусмотренная Кодексом, только в том случае, если их состав является тождественным составу правонарушения, предусмотренному в Кодексе.

При этом, нормы пункта 11 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса, согласно которому штрафные(финансовые) санкции(штрафы) по результатам проверок применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений, вступили в силу только с 6 августа 2011 года.

После введения изменений в ст. 178 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее - КУоАП), жизнь любителей пива значительно осложнилась, а работники МВД активизировались в отношении соблюдения нашими гражданами «облико морале» :)))))).
Но всегда ли оправданы их действия? Давайте разберемся.

Согласно ст. 178 КУоАП админответственность грозит за «Распитие пива (кроме безалкогольного), алкогольных, слабоалкогольных напитков на улице, в закрытых спортивных сооружениях, в скверах, парке, во всех видах общественного транспорта (включая транспорт международного значения) и в других запрещенных законом местах…».
К таким другим запрещенным местам (кроме вышеупомянутых), согласно ст.15-2 Закона Украины от 19 декабря 1995 года №481/95-BP «О государственной регуляции производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» (далее – Закон №481), относятся:
1) заведения здравоохранения (кроме употребления столовых вин на территории санаториев в специально отведенных местах);
2) учебные и образовательно-воспитательные заведения;
3) остановки транспорта, подземные переходы;
4) заведения культуры;
5) лифты и таксофоны;
6) детские площадки;
7) спортивные площадки;
8) помещения органов государственной власти и органов местного самоуправления, других государственных учреждений.