Александр Зарайский - защита вашего бизнеса от налогового произвола

Как вернуть штрафы, начисленные предприятию в 2011 году.

Воскресенье, 26 Май 2013 17:02

С 1 января 2011 года вступил в действие Налоговый кодекс Украины (дальше – Налоговый кодекс или Кодекс) согласно п.123.1 ст. 123 которого предусмотрен штраф в размере 25% от суммы заниженного налога или завышенного бюджетного возмещения.

При этом, до 1 января 2011 года действовали нормы Закона Украины от 21 декабря 2000 года №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (пп.17.1.3. п.17. ст.17), согласно которым размер штрафа за аналогичное нарушение был дифференцированным от 10% до 50% в зависимости от количества налоговых периодов, которые прошли с момента нарушения. 

Следует учитывать, что в соответствии с частью второй статьи 58 Конституции Украины, никто не может отвечать за деяния, которые на время их совершения не признавались законом как правонарушение.

Таким образом, привлечь можно только к той ответственности, которая была предусмотрена на момент совершения правонарушения и она не может быть изменены вместе с изменением законодательных норм (в частности, в случае потери действия нормативно-правовым актом или вступления в силу нового нормативно-правового акта, который регулирует те же общественные отношения). А нормативно-правовой акт в том случае, если предыдущий и следующий нормативные акты содержат тождественные составы правонарушения, обратного действия не имеет.
Исходя из изложенного, за налоговые правонарушения, совершенные до вступления в силу Налогового кодекса, может быть применена ответственность, предусмотренная Кодексом, только в том случае, если их состав является тождественным составу правонарушения, предусмотренному в Кодексе.

При этом, нормы пункта 11 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса, согласно которому штрафные(финансовые) санкции(штрафы) по результатам проверок применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений, вступили в силу только с 6 августа 2011 года.

До этого, в силу отсутствия подобной нормы в Кодексе, у налоговых органов отсутствовала единая позиция по применению штрафов за занижение налогового обязательства (завышение возмещения НДС), которые выявлялись по результатам налоговых проверок. 
В некоторых случаях штрафы применялись в размере 25%, как это было предусмотрено Налоговым кодексом, в то время как в других продолжали использовать дифференцированную шкалу от 10% до 50%, как было предусмотрено пп.17.1.3. п.17. ст.17 Закона Украины от 21 декабря 2000 года №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Вместе с тем, до 6 августа 2011 года, то есть до вступления в силу п. 11 подраздела 10 раздела XIX Кодекса, отсутствовали нормы, которые предусматривали бы необходимость применения штрафных санкций за выявленные в 2011 году налоговые нарушения в размерах, установленных Налоговым кодексом. Поэтому до 6 августа 2011 года ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом, могла быть применена за нарушения, совершенные до 1 января 2011 года только в том размере, который не превышал предыдущие штрафы за те же нарушения.

Так же не могли быть применены большие размеры ответственности, установленные предыдущим нормативным актом.
Это объясняется тем, что применению подлежит тот нормативно-правовой акт, который действует на момент применения штрафа, и если такой акт не предусматривает повышенный размер финансовой санкции (штрафа), то и применятся он не может.

Таким образом, с учетом требований статьи 58 Конституции Украины за налоговые нарушения, совершенные до вступления в силу Налогового кодекса, но выявленные с 1 января 2011 года до 6 августа 2011 года, может применяться только самый низкий (самый меньший) из штрафов, предусмотренных Законом Украины от 21 декабря 2000 года N 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» или Налоговым кодексом Украины.

Говоря по-простому, за занижение налога (завышение возмещения НДС), допущенное плательщиком до вступления в силу Налогового кодекса, но выявленные в период с 1 января 2011 года до 6 августа 2011 года, можно было применять только штраф в размере 10%, но никак не больше.

Аналогичная позиция была высказана в информационном письме Высшего Административного суда Украины от 24.11.2011 г. №2198/11/13-11 «О применении штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, совершенные до 1 января 2011 года».

Таким образом, если к плательщику налогов в период с 1 января 2011 года до 6 августа 2011 года за занижение налогов, допущенные до 1 января 2011 года были применены штрафы в больших размерах (20%, 25%, 30%, 40% или 50%,) на сегодняшний день есть возможность подать иск в административный суд и отменить незаконное решение налоговой службы на ту суму штрафа, которая превышает 10%.

Пример.
В ходе проверки было установлено занижение налога на добавленную стоимость за ноябрь 2010 года в сумме 80 000 грн. И согласно решению от 31 марта 2011 года к плательщику была применена штрафная санкция в размере 40% в сумме 32 000 грн. Вместе с тем, можно было применять только штраф в размере 10% (8 000 грн.).
Таким образом, в случае подачи иска можно отменить решение налогового органа в части, которая превышает эту сумму, попросту говоря, вернуть себе назад 24 000 грн.

Учитывая нормы п. 56.18. ст. 56 Кодекса, подобные неправомерные налоговые уведомления – решения могут быть обжалованы путем подачи иска в административный суд как минимум до конца 2013 года (максимум до 6 августа 2014 года, в зависимости от даты вынесения уведомления-решения).

Автор: Александр Зарайский.

Другие полезные статьи:
- Как правильно писать заявления, жалобы и другие обращения. Часть первая.
- Как правильно писать заявления, жалобы и другие обращения. Часть вторая.
- Чиновник тоже … отвечает!
- Админштрафы за нарушения в сфере налогообложения и предпринимательской деятельности.
- Составление протоколов сотрудниками органов доходов и сборов (налоговых инспекций).
- Вынесение постановлений по протоколам сотрудников органов налогов и сборов и их исполнение.
- Обжалование постановлений по делу об административном правонарушении, по протоколам сотрудников органов доходов и сборов.
- За отсутствие терминала для приема платежей с электронных карт штраф!
- Как вернуть штрафы начисленные предприятию в 2011 году.
- Об употреблении алкоголя (пива) на улице.
- О курении в общественных местах.
- Шумят соседи. Что делать?
- Привлечение к админответственности. С чего все начинается.
- Гражданин, пройдемте!!
- Казнить нельзя помиловать.
- Авторское право в фотографии.

Google

Прочитано 3522 раз Последние изменения: Вторник, 01 Апрель 2014 20:12