Как списать безнадежный налоговый долг

Когда задолженность по налогам существует более 3 лет, то такой налоговый долг можно списать как безнадежный.

Так, согласно положениям ст. 101 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), если у налогоплательщика (ФЛП, юридического лица или просто физического лица) есть налоговый долг, существующий более 1095 дней, такой долг признается безнадежным и подлежит списанию. При этом это может быть как сумма налогов, задекларированная налогоплательщиком, так и суммы налогов и/или штрафов, начисленных налоговой, в том числе и по результатам проверки.

Единственное исключение из этого правила – это задолженность по единому социальному взносу (далее – ЕСВ), потому что для ЕСВ просто не существует сроков давности, и он может быть взыскан с должника даже через десять, двадцать или тридцать лет.

Когда налоговый долг стает безнадежным

Статьей 101 НКУ предусмотрено несколько категорий долга, который может быть признан безнадежным:
1. Налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке банкротом, требования к которому не были удовлетворены в связи с недостаточностью имущества банкрота.
2. Налоговый долг физического лица, которое:
— признано в судебном порядке недееспособным, безвестно отсутствующей или объявленным умершим, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону;
— умерло, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону;
— более 720 дней находится в розыске.
3. Налоговый долг налогоплательщика, в частности налогового агента, в отношении которого истек срок давности (1095 дней), установленный п. 102.4 ст. 102 НКУ.
4. Налоговый долг налогоплательщика, возникший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
5. Налоговый долг налогоплательщика, относительно которого в Государственный реестр внесена запись о его прекращении по решению суда.
6. Налоговый долг банка, относительно которого имеется решение Фонда гарантирования вкладов физических лиц об утверждении отчета о завершении ликвидации банка или решение Национального банка об утверждении ликвидационного баланса, принятии окончательного отчета ликвидатора и завершении ликвидационной процедуры.

Однако чаще всего, когда речь идет о безнадежном налоговом долге, налоговые органы списывают именно ту задолженность, по которой истек срок давности – 1095 дней с момента ее возникновения.

Вместе с тем, у нас сначала из-за карантина, а затем из-за войны эти сроки были остановлены, а значит, возникает вопрос: как же их считать и возможно ли списание безнадежного налогового долга сейчас?

В своем письме от 29.10.2025 года № 1174/2/99-00-24-01-02-02, направленном в адрес Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики, ГНС Украины описала четкий алгоритм действий по этому поводу:

«С учетом срока действия законодательных положений, согласно которым останавливалось течение срока давности, это течение возобновилось:
для налогоплательщиков, имеющих возможность своевременно выполнять налоговые обязанности, предусмотренные ст. 59 – 60, 87 – 101 Кодекса и/или определение денежных обязательств согласно ст. 116 Кодекса – с 24.11.2022 (период остановки, исчисляемый из общего срока давности налогового долга – с 18.03.2020 по 24.11.2022);

для налогоплательщиков, не имеющих возможности своевременно выполнять налоговые обязанности (кроме налогоплательщиков, определенных п.п. 69.40 п. 69 подразд . 10 разд . XX Кодекса), предусмотренные в ст. 59 – 60, 87 – 101 Кодекса и/или определение денежных обязательств согласно ст. 116 Кодекса – с 01.08.2023 (период остановки, исчисляемый из общего срока и давности налогового долга – с 18.03.2020 по 01.08.2023).

Для налогоплательщиков, определенных в п.п. 69.40 п. 69 подразд . 10 разд . XX Кодекса и имеющих налоговый долг, возникший до 24.02.2022, течение срока давности не восстановилось.

Для налогоплательщиков, определенных п.п. 69.40 п. 69 подразд . 10 разд . XX Кодекса и имеющих налоговый долг, возникший после 24.02.2022, течение срока давности возобновлено с 01.08.2023.

Следовательно, согласно условиям Кодекса контролирующим органом при определении налогового долга налогоплательщиков разных групп безнадежным и подлежащим списанию по основанию истечения срока давности из общего срока существования налогового долга исключается соответствующий период.

Для установления даты истечения срока давности количество дней периода существования налогового долга до 17.03.2020 добавляется к количеству дней периода существования налогового долга после 24.11.2022 или после 01.08.2023 (в зависимости от того, к какой группе принадлежит налогоплательщик), и когда сумма дней в обоих этих период будет составлять 1095 считаться безнадежным.

В случае, если по этому налоговому долгу не будет неисполненного судебного решения о его взыскании, как это предусмотрено в п. 102.4 ст. 102 1 Кодекса такой долг будет подлежать списанию».

Таким образом, для налогоплательщиков, зарегистрированных на временно оккупированных территориях, территориях активных или возможных боевых действий, у которых налоговый долг возник:
— до 24.02.2022 года – течение срока давности не восстановилось;
— после 24.02.2022 года – течение срока давности возобновлено с 01.08.2023 года.

Что касается остальных плательщиков, то для них течение срок давности возобновился либо с 24.11.2022 года, либо – для тех, кто подавал заявление о невозможности выполнения своих налоговых обязанностей – с 01.08.2023 года.

Так что, если у вас есть налоговая задолженность, возникшая еще до 18.03.2020 года, то независимо от того, вы ФЛП, юридическое лицо или обычное физлицо на данный момент, вам целесообразно задуматься о его списании как безнадежного налогового долга.

Как списать безнадежный налоговый долг

Согласно положениям п. 101.5 ст. 101 НКУ налоговики должны делать это самостоятельно в соответствии с Порядком списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков, утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 28 июля 2022 г. № 220 (далее – Порядок №220).

Однако из моей практики они обычно с этим не торопятся. Так что после истечения срока давности 1095 дней такой налоговый долг, уже ставший безнадежным, может еще годами оставаться несписанным и учитываться в интегрированной карточке плательщика.

Таким образом, если у вас есть налоговый долг, подлежащий списанию по срокам давности, а налоговая этого не делает, вы вправе подать в вашу налоговую заявление и требовать списания этой задолженности в соответствии с положениями ст. 101 НКУ.

Ну а если вам нужна помощь, чтобы определить, подлежит ли ваш долг списанию и подготовить соответствующее заявление, вы всегда можете обратиться ко мне за услугой «Списание безнадежного налогового долга».

Стоит ли заниматься вопросом списания долга?

Как на мой взгляд, стоит.

Дело в том, что при наличии налогового долга, сумма которого превышает 3060 грн., налоговая обычно все имущество должника вносит в налоговый залог. Соответственно, такой должник не может ничего с этим имуществом сделать – ни продать, ни подарить или еще что-то.

Так что, если у вас есть налоговый долг и ваше имущество внесено в налоговый залог, вы, как пример, не сможете продать или подарить: землю, недвижимость (дом, квартиру и т.п.), автомобиль, мотоцикл и т.п.

При этом если это безнадежный налоговый долг, который не был своевременно списан, то в случае, когда продажа или дарение имущества – это срочный вопрос, вам его все равно придется оплатить.

Ведь никто не будет списывать его для вас срочно, потому что вам это нужно сегодня на вчера, а процедура списания вполне может занять несколько месяцев.

Таким образом, если у вас есть безнадежный налоговый долг, который, несмотря на положения п. 101.5 ст. 101 НКУ и Порядка №220 не был самостоятельно списан налоговой, – стоит уже сейчас подать заявление о его списании.

Ну а если такое заявление будет проигнорировано вашей местной налоговой, то придется еще и подавать жалобу по поводу их неправомерных действий в ГНС Украины. А это тоже займет какое-то время.

В случае если вам нужна консультация по вопросам налогообложения, регистрации или ликвидации бизнеса и/или общественных формирований, внесение изменений в регистрационные данные ФЛП или юрлица, вы всегда можете обратиться ко мне за услугой «Консультации по налогообложению и налоговому праву».

А чтобы не пропустить важную информацию, обязательно подписывайтесь на мой телеграм-канал «Налоговый консультант».

Контакты:
Телефон:
+38 (050) 403-76-85,
+38 (067) 579-58-38 (Viber, Telegram)

E-mail: taxconsult.ua@gmail.com

Что-то осталось непонятным или у вас есть дополнительные вопросы? Напишите мне в Viber или Telegram – и я помогу вам со всем этим разобраться!

Автор:
Александр Зарайский.

Обязательно подпишитесь на рассылку новостей, чтобы получать уведомления о всех моих новых статьях на этом сайте. Форма для подписки находится вверху страницы, если вы читаете эту статью на компьютере, или ниже на странице, если вы читаете с телефона.

Если моя статья вам понравилась или оказалась для вас полезной, можете поддержать меня донатом перечислив любую сумму - на ваше усмотрение: ДОНАТ

Другая полезная информация на сайте «Налоговый консультант»:
1) Статьи по налогообложению и госрегистрации:
- Все о подаче отчетности;
- Единый налог;
- Налог на добавленную стоимость;
- Наличность и РРО;
- Проверки и штрафы;
- Регистрация и внесение изменений;
2) Бланки первичных документов и договоров.
3) Материалы (статьи) из системы ЗИР ГНС Украины.
4) Нормативно - правовые документы и решения суда.