Як списати безнадійний податковий борг
Коли заборгованість по податках існує понад 3 роки (1095 днів), то такий податковий борг можна списати як безнадійний.
Так, відповідно до приписів ст. 101 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), якщо у платника податків (ФОП, юридичної особи чи просто фізичної особи) є податковий борг, який існує понад 1095 днів, такий борг визнається безнадійним і підлягає списанню. При цьому це може бути як сума податків, задекларована платником самостійно, так і суми податків та/або штрафів, які були нараховані податковою, зокрема за наслідками перевірки.
Єдиний виняток із цього правила – це заборгованість по єдиному соціальному внеску (далі – ЄСВ), бо для ЄСВ просто не існує термінів давності, й він може бути стягнутий із боржника навіть через десять, двадцять чи тридцять років.
Зміст
Коли податковий борг визнається безнадійним
Статтею 101 ПКУ передбачено декілька категорій боргу, який може бути визнаний безнадійним:
1. Податковий борг платника податку, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв’язку з недостатністю майна банкрута.
2. Податковий борг фізичної особи, яка:
– визнана у судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом;
– померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом;
– понад 720 днів перебуває у розшуку.
3. Податковий борг платника податків, зокрема податкового агента, стосовно якого минув строк давності (1095 днів), встановлений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу.
4. Податковий борг платника податків, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).
5. Податковий борг платника податків, щодо якого до Державного реєстру внесено запис про його припинення на підставі рішення суду.
6. Податковий борг банку, щодо якого наявне рішення Фонду гарантування вкладів фізичних осіб про затвердження звіту про завершення ліквідації банку або рішення Національного банку України про затвердження ліквідаційного балансу, ухвалення остаточного звіту ліквідатора та завершення ліквідаційної процедури.
Однак найчастіше, коли йдеться про безнадійний податковий борг, податкові органи списують саме ту заборгованість, по якій сплив термін давності – 1095 днів з моменту її виникнення.
Проте в нас спочатку через карантин, а потім через війну ці терміни були зупинені, а отже, виникає питання: як же їх рахувати й чи можливе списання безнадійного податкового боргу на зараз?
У своєму листі від 29.10.2025 року № 1174/2/99-00-24-01-02-02, направленому на адресу Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики, ДПС України надала чіткий алгоритм дій щодо цього:
«З урахуванням строку дії законодавчих положень, згідно з якими зупинявся перебіг строку давності, цей перебіг відновився:
для платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, передбачені ст. 59 – 60, 87 – 101 Кодексу, та/або визначення грошових зобов’язань згідно із ст. 116 Кодексу – з 24.11.2022 (період зупинення, який вираховується із загального строку давності податкового боргу – з 18.03.2020 по 24.11.2022);для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов’язки (крім платників податків, визначених п.п. 69.40 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу), передбачені у ст. 59 – 60, 87 – 101 Кодексу, та/або визначення грошових зобов’язань згідно із ст. 116 Кодексу – з 01.08.2023 (період зупинення, який вираховується із загального строку і давності податкового боргу – з 18.03.2020 по 01.08.2023).
Для платників податків, які визначені у п.п. 69.40 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу і які мають податковий борг, що виник до 24.02.2022, перебіг строку давності не відновився.
Для платників податків, які визначені п.п. 69.40 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу і які мають податковий борг, що виник після 24.02.2022, перебіг строку давності відновлено з 01.08.2023.
Отже, відповідно до умов Кодексу контролюючим органом при визначенні податкового боргу платників податків різних груп безнадійним і таким, що підлягає списанню за підставою спливу строку давності, із загального строку існування податкового боргу виключається відповідний період.
Для встановлення дати закінчення строку давності кількість днів періоду існування податкового боргу до 17.03.2020 додається до кількості днів періоду існування податкового боргу після 24.11.2022 або після 01.08.2023 (залежно від того, до якої групи належить платник податків), і коли сума днів у обох цих періодах складе 1095 днів, у наступний день податковий борг буде вважатися безнадійним.
У разі, якщо щодо цього податкового боргу не буде невиконаного судового рішення про його стягнення, як це передбачено у п. 102.4 ст. 102 1 Кодексу, такий борг буде підлягати списанню».
Таким чином для платників податків, які зареєстровані на тимчасово окупованих територіях, територіях активних чи можливих бойових дій, у яких податковий борг виник:
- до 24.02.2022 року – перебіг строку давності НЕ відновився;
- після 24.02.2022 року – перебіг строку давності відновлено з 01.08.2023 року.
Що стосується решти платників, то для них перебіг строку давності відновився або з 24.11.2022 року, або – для тих, хто подавав заяву про неможливість виконання своїх податкових обов’язків – з 01.08.2023 року.
Отже, якщо у вас є податкова заборгованість, яка виникли ще до 18.03.2020 року, то незалежно від того, ви ФОП, юридична особа чи звичайна фізособа на зараз, доцільно замислитися про її списання як безнадійного податкового боргу.
Як списати безнадійний податковий борг
Загалом, відповідно до приписів п. 101.5 ст. 101 ПКУ податківці мають робити це самостійно згідно з алгоритмом, передбаченим Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2022 року № 220 (далі – Порядок №220).
Однак із моєї практики вони зазвичай із цим не поспішають. Тож після спливу терміну давності 1095 днів такий податковий борг, який уже став безнадійним, може ще роками залишатися несписаним та обліковуватися в інтегрованій картці платника.
Таким чином, якщо у вас є податковий борг, який підлягає списанню за термінами давності, а податкова цього не робить, ви маєте право надати заяву до вашої податкової та вимагати списання цієї заборгованості згідно з вимогами ст. 101 ПКУ.
Ну а якщо вам потрібна буде допомога, щоб порахувати, чи підлягає ваш борг списанню, та підготувати відповідну заяву, ви завжди можете звернутися до мене за послугою зі «Списання безнадійного податкового боргу».
Чи варто перейматися питанням списання боргу?
Як на мене, варто.
Річ у тім, що за наявності податкового боргу, сума якого перевищує 3060 грн, податкова зазвичай усе майно боржника вносить у податкову заставу. Відповідно такий боржник не може нічого з цим майном зробити – ні продати, ні подарувати чи ще щось.
Тож якщо у вас є податковий борг і ваше майно внесено у податкову заставу, ви, як приклад, не зможете продати чи подарувати: землю, нерухомість (будинок, квартиру тощо), автомобіль, мотоцикл тощо.
При цьому, якщо це безнадійний податковий борг, який не був своєчасно списаний, то у випадку, коли продаж чи дарування майна – це термінове питання, вам його все одно доведеться сплатити.
Адже ніхто не буде списувати його для вас терміново, бо вам це потрібно «сьогодні на вчора», а процедура списання цілком може зайняти декілька місяців.
Отже, якщо у вас є безнадійний податковий борг, який попри приписи п. 101.5 ст. 101 ПКУ та Порядку №220 не був самостійно списаний податковою, – варто вже зараз подати заяву про його списання.
Ну а якщо така заява буде проігнорована вашою місцевою податковою, то доведеться ще й надавати скаргу щодо їхніх неправомірних дій до ДПС України.
Якщо ж вам буде потрібна консультація з питань оподаткування, державної реєстрації чи ліквідації бізнесу та/або громадських формувань, внесення змін у реєстраційні дані ФОП або юрособи, ви завжди можете звернутись до мене за послугою «Консультації з оподаткування та податкового права».
А щоб не пропустити важливу інформацію, обов'язково підписуйтесь на мій телеграм-канал «Податковий консультант».
Контакти:
Телефон:
+38 (050) 403-76-85,
+38 (067) 579-58-38 (Viber, Telegram)
E-mail: taxconsult.ua@gmail.com
Щось залишилося незрозумілим чи маєте додаткові запитання? Напишіть мені у Viber або Telegram – і я допоможу вам з усім цим розібратися!
Обов'язково підпишіться на розсилку новин, щоб отримувати сповіщення про всі мої нові статті на цьому сайті. Відповідна форма для підписки є вгорі сторінки, якщо ви читаєте цю статтю на комп’ютері, або далі внизу, якщо ви читаєте з телефона.
Якщо моя стаття вам сподобалася або виявилася для вас корисною, можете підтримати мене донатом в будь-якій сумі - на ваш розсуд : ДОНАТ
Інша корисна інформація на сайті «Податковий консультант»:
1) Статті із оподаткування та держреєстрації:
- Все про надання звітності;
- Єдиний податок;
- Податок на додану вартість;
- Готівка РРО та ПРРО;
- Перевірки та штрафи;
- Реєстрація та внесення змін.
2) Бланки первинних документів та договорів.
3) Матеріали (статті) із системи ЗІР ДПС України.
4) Нормативно - правові документи та рішення суду.