Как избежать уплаты ЕСВ с «заработной платы» наемных сотрудников
Рано или поздно любой работодатель приходит к мысли о возможности выплаты «белой» заработной платы. Единственное, что обычно удерживает от такого решения, — это необходимость уплачивать сумасшедшие налоги, в частности, единый социальный взнос (ЕСВ). Его уплата происходит за счет работодателя, в отличие от других налогов (НДФЛ и ВС), которые удерживаются из заработной платы наемных сотрудников.
Содержание
Кто обязан уплачивать ЕСВ
Согласно п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины от 8 июля 2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464) плательщиками единого взноса являются работодатели, а именно:
«підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою — підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей із Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців), у тому числі – філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс та самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами;
фізичні особи — підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою — підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців)».
А согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 единый взнос начисляется:
«для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого) частини першої статті 4 цього Закону, – на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами».
Казалось бы, нет никаких исключений, любые виды доходов или выплат должны облагаться ЕСВ. И обычно так и есть: согласно общепринятому правилу базой начисления ЕСВ являются все выплаты, с которых удерживаются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и военный сбор (ВС).
Единственное исключение из этого правила, хорошо известное всем бухгалтерам и предпринимателям, — это арендная плата за пользование движимым или недвижимым имуществом, при выплате которой ЕСВ не начисляется и не уплачивается.
Как избежать необходимости уплаты ЕСВ
Мало кто знает, но в Законе № 2464 предусмотрены исключения, когда ЕСВ не начисляется. В частности, ч. 7 ст. 7 этого закона содержит неприметное предложение:
«Перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджується Кабінетом Міністрів України».
Однако, к сожалению, большинство об этом предложении чаще всего забывают (или даже не знают). Вместе с тем эти тринадцать слов — и есть наш ключ к минимизации уплаты ЕСВ при выплате вознаграждения наемным сотрудникам.
Так, согласно Перечню видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному Постановлением Кабинета Министров Украины от 22 декабря 2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170), единый социальный взнос, в частности, но не исключительно, не начисляется на:
— социальные пособия и выплаты, установленные коллективным договором (работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми и т.п.);
— компенсации работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и личного транспорта;
— займы, выданные работникам для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства;
— материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение;
— стоимость жилья, переданного в собственность работникам.
Теперь разберемся в важных для нас нюансах, связанных с каждым видом этих выплат.
Социальная помощь и выплаты
Ключевое в этом пункте — словосочетание «и т.д.», то есть любые другие социальные выплаты, установленные коллективным договором. При этом следует отметить, что в действующем законодательстве отсутствует четкий перечень того, что можно отнести к таким выплатам.
Таким образом, работодатель может составить свой перечень пособий и выплат, включить их перечень в коллективный договор — и назвать «социальными». При этом в самом колдоговоре размер таких выплат можно не указывать, написав только, что он, например, утверждается приказом по предприятию (и тому подобное).
Ну, а дальше все просто.
Часть заработной платы начисляется так, как обычно, а остальное выплачивается как социальная помощь/выплата. В результате из этой второй части необходимо будет удержать только НДФЛ и ВС, а вот ЕСВ на них начисляться не будет.
Так, чтобы реализовать такую систему выплат, вам придется заморочиться с заключением коллективного договора с вашими наемными работниками (это можно сделать даже тогда, когда их у вас только два или три), но оно того стоит. Ну, а если у вас возникнут вопросы или потребуется помощь для заключения и регистрации коллективного договора, вы всегда можете обратиться ко мне.
Материальная помощь разового характера
Этот способ подойдет тем, у кого большая часть заработной платы выплачивается в виде бонуса за достижение какого-то результата или после завершения проекта, подписания соглашения с клиентом (например, менеджером по продажам) и т.п. То есть, когда работнику не ежемесячно, а раз в 2-3-4 месяца начисляется большая сумма премии (поощрений, бонусов и т.д.).
При этих обстоятельствах такие выплаты можно заменить такой материальной помощью. В таком случае работник напишет, а руководитель рассмотрит заявление, в котором тот просит предоставить ему материальную помощь, например, «в связи с семейными обстоятельствами». При этом, что важно, предоставление доказательств наличия таких обстоятельств (как и необходимости лечения или оздоровления) действующим законодательством не предусмотрено.
Ну, а дальше, после рассмотрения заявления, руководитель издаст приказ о выплате такой материальной помощи, в котором и определит размер (сумму) этой помощи. И опять-таки, подобная выплата освобождается от начисления ЕСВ. Достаточно будет лишь удержать с этих сумм НДФЛ и ВС.
Займы
В соответствии со ст. 1046 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется такую же сумму средств или такое же количество вещей того же рода, того же качества вернуть заимодавцу.
Обычно в договоре о предоставлении займа указывается срок его возврата, но это не обязательно. Однако конкретный срок возврата займа в договоре может отсутствовать! В таком случае работнику необходимо вернуть займ в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования о возврате.
Дальше — все достаточно просто.
Работник обращается с заявлением о предоставлении ему займа, например, на «улучшение жилищных условий». При этом договор займа может предусматривать предоставление его частями в течение какого-то промежутка времени. Более того, после получения первого займа ничто не мешает предоставить работнику второй или третий займ. 🙂
После этого есть несколько вариантов развития дальнейших событий.
1. Договор займа заключен без конкретного срока, поэтому такая задолженность заемщика может висеть годами невозвращенной — без необходимости уплаты вообще любых налогов.
2. Все договоры займа заключены без конкретного срока, но раз в несколько лет кредитор предъявляет требования по возврату какого-то из этих займов. После того как пройдет месяц — и работник его не вернет, предприятие прощает (списывает) ему эту задолженность.
3. Срок возврата займа установлен. После того как он пройдет и работник не вернет займ, его, опять-таки, можно простить (списать).
4. Аналогично третьему варианту, только вместо списания/прощения, сразу после истечения срока возврата мы можем подождать 3 года, когда эта задолженность будет безнадежной — и только после этого ее списать.
В 2, 3 и 4 вариантах у работника (именно у работника, а не у компании) возникнет обязанность уплатить НДФЛ и ВС, а вот от уплаты ЕСВ и он, и предприятие будут освобождены.
При этом в каждом из этих случаев после списания/прощения займа его сумму можно будет отнести к расходам предприятия.
Компенсация за использование собственного инструмента или транспорта
Законодательство в этом случае не определяет, что имеется в виду под таким инструментом, как и не устанавливает размеры компенсации.
Поэтому вполне возможно установить оплату работнику (предварительно заключив соответствующий договор) за то, что он использует, например, собственный ноутбук или любой другой инструмент.
Ну, а для сотрудников, чей характер работы связан с постоянными поездками (в частности директора, менеджеров по закупкам и продажам, дилеров и т.п.), аналогичным образом можно установить доплату за использование их автотранспорта.
При этом это может быть любая сумма, которую стороны определят по взаимному согласию.
Жилье
Этот вариант может стать не только способом сэкономить на ЕСВ, но и неплохим мотивирующим пакетом.
Например, фирма предоставляет работнику в качестве жилья служебную квартиру, а после того, как он отработает на предприятии N лет, передает эту квартиру ему в собственность. При этом работнику не нужно брать кредит или несколько лет собирать средства. Жилье, которое через несколько лет станет его собственностью, он получает сразу.
Конечно, в течение этих лет работник получает меньшую зарплату, чем мог бы, ведь эту недополученную часть он «получит», когда станет собственником жилья.
ВЫВОД
Как видите, действующее законодательство предусматривает несколько вариантов, которые позволяют минимизировать уплату единого социального взноса при выплате сотрудникам вознаграждения за труд.
И хотя во время некоторых из них придется немного заморочиться с документами (как в первом случае с колдоговором), экономия, которую можно при этом получить, того стоит.
При этом все это, как вы сами видите, — вполне законно. Однако почти никогда и никем такие способы выплаты материальных поощрений почему-то не используются.
В случае если вам нужна консультация по вопросам налогообложения, регистрации или ликвидации бизнеса и/или общественных формирований, внесение изменений в регистрационные данные ФЛП или юрлица, вы всегда можете обратиться ко мне за услугой «Консультации по налогообложению и налоговому праву».
А чтобы не пропустить важную информацию, обязательно подписывайтесь на мой телеграм-канал «Налоговый консультант».
Контакты:
Телефон:
+38 (050) 403-76-85,
+38 (067) 579-58-38 (Viber, Telegram)
E-mail: taxconsult.ua@gmail.com
Что-то осталось непонятным или у вас есть дополнительные вопросы? Напишите мне в Viber или Telegram – и я помогу вам со всем этим разобраться!
Обязательно подпишитесь на рассылку новостей, чтобы получать уведомления о всех моих новых статьях на этом сайте. Форма для подписки находится вверху страницы, если вы читаете эту статью на компьютере, или ниже на странице, если вы читаете с телефона.
Если моя статья вам понравилась или оказалась для вас полезной, можете поддержать меня донатом перечислив любую сумму - на ваше усмотрение: ДОНАТ
Другие интересные статьи по налогообложению.
- Ставка единого налога и ЕСВ для предпринимателей в 2022 году.
- Акциз и лицензия для продажи электронных сигарет.
- Как избежать уплаты ЕСВ с «заработной платы» наемных сотрудников.
- Кто обязан платить налог на недвижимость в Харькове.
- Как зарегистрировать благотворительный фонд и/или общественную организацию.