Оподаткування грантів, отриманих ФОП

Зараз багато хто із ФОП може отримати бюджетний чи іноземний грант на розвиток своєї справи. Тож я і вирішив написати цю статтю, щоб розказати, як узагалі відбувається оподаткування таких грантів, отриманих ФОП – платником єдиного податку.

Так, на сьогодні для ФОП, що мріють про створення чи розширення свого бізнесу, доступне отримання:

• іноземних грантів від різних закордонних фондів чи організацій, зокрема й через представництва таких організацій в Україні;
• грантів від українських благодійних фондів та/або громадських організацій чи інших українських юридичних осіб;
• бюджетних грантів як із Державного бюджету, так і з бюджетів місцевих громад;
• грантів від центру зайнятості;
• грантів відповідно до різних держпрограм.

Про оподаткування грантів, отриманих від центру зайнятості, ви можете прочитати в моїй статті «Грант від центру зайнятості та його оподаткування», а от щодо оподаткування решти грантів я розповім далі.

Оподаткування гранту, отриманого ФОП

Чи включається в доходи ФОП сума отриманого гранту?

На жаль, ні, жодним чином – незалежно від того, який це був грант, його сума не є доходами ФОП.

Так, відповідно до приписів пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) визначено, що господарська діяльність – це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, котра діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення й агентськими договорами.

З огляду на це, оскільки отримання фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку доходу у вигляді гранту (незалежно від його надавача) не передбачає виробництво (виготовлення) та/або реалізацію товарів, виконання робіт, надання послуг таким підприємцем на користь надавача гранту, то такий дохід не включається до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку й оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

І те, що сума гранту була зарахована на поточний рахунок ФОП, нічого в цьому не змінює: грант – це не доходи ФОП, а виключно доходи фізособи.

Такої позиції ДПС України трималася багато років, про що неодноразово зазначала у своїх консультаціях, зокрема й у тих, що розміщені в її системі ЗІР:

Окремо слід зазначити, що коли йдеться про отримання бюджетного гранту, те, що його сума не включається в доходи ФОП, прямо передбачено пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ. Також згідно з приписами пп. 4 п. 292.11 ст. 292 ПКУ до доходів платника єдиного податку не включаються зокрема суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду й інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, зокрема в межах державних або місцевих програм.

Отже, хоч круть, хоч верть, сума будь-якого гранту не є доходами ФОП – платника єдиного податку.

Оподаткування грантів як доходів фізособи

Отже, як зазначає ДПС України у своїх консультаціях, сума будь-якого гранту, незалежно від того, хто його надав – є доходами просто фізичної особи, а не ФОП.

З огляду на це виникають запитання, чи потрібно сплачувати ПДФО та військовий збір при отриманні таких коштів і хто відповідальний за утримання та сплату податків від суми отриманого гранту. Тож розгляньмо всі можливі варіанти.

Оподаткування іноземних грантів

Відповідно до приписів пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування резидента є зокрема доходи (прибутки), отримані з джерел за межами України.

При цьому суми іноземних грантів, отриманих від закордонних фондів чи організацій, не входять до переліку доходів, які не включаються до загального оподатковуваного доходу платника податку відповідно до приписів статті 165 ПКУ (тобто до переліку доходів, звільнених від оподаткування).

Ну а відповідно до пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 ПКУ якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи.

З огляду на вказане при отриманні іноземного гранту від закордонних фондів чи організацій, що не мають в Україні свого представництва, ці кошти оподатковуються як доходи фізичної особи (навіть якщо грант надійшов на валютний рахунок ФОП).

Після закінчення року особа, що отримала іноземний грант, має надати до своєї податкової Декларацію про майновий стан та доходи (саме як фізособа), задекларувати суму отриманого гранту та сплатити із неї 18% ПДФО та 5% військового збору.

Разом з тим, якщо при виплаті іноземного гранту із його суми були утримані іноземні податки, фізособа може зменшити суму ПДФО, що підлягає сплаті в Україні, на суму податків, сплачених за кордоном.

Аби скористатися таким правом на зменшення податків, до податкової необхідно надати довідку про доходи й утримані з них податки, видану іноземним податковим органом. Така довідка має бути апостильована в країні, в якій вона була видана, та перекладена на українську мову із нотаріальним посвідченням перекладу.

Оподаткування українських, не бюджетних, грантів

Зовсім інша ситуація з оподаткуванням грантів, отриманих від українських благодійних фондів та/або громадських організацій або інших українських юридичних осіб (які не мають стосунку до бюджетних чи інших державних грантів), а також від українських представництв іноземних організацій і фондів.

Так, відповідно до приписів пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування податком на доходи фізосіб є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника податків, до якого згідно з пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ включаються інші доходи (за винятком доходів, зазначених у ст. 165 ПКУ).

При цьому суми грантів, наданих фізособам (які надійшли на рахунок ФОП, але не є його доходами) українськими благодійними фондами та/або громадськими організаціями чи іншими українськими юрособами, а також від українських представництв іноземних організацій і фондів не входять до переліку доходів, що не включаються до загального оподатковуваного доходу платника податків відповідно до приписів ст. 165 ПКУ.

Водночас згідно з пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи включаються доходи, отримані як додаткове благо у вигляді суми безповоротної фінансової допомоги.

Таким чином гранти, отримані від українських благодійних фондів та/або громадських організацій чи інших українських юросіб (які не мають стосунку до бюджетних чи інших державних грантів), а також від українських представництв іноземних організацій та фондів – підлягають оподаткуванню ПДФО (18%) та військовим збором (5%) як доходи фізичної особи на загальних підставах.

При цьому українські благодійні фонди та/або громадські організації чи інші українські юрособи, а також українські представництва іноземних організацій і фондів, які виплачують гранти, вважаються податковими агентами й зобов’язані утримувати із суми гранту та перераховувати до бюджету 18% ПДФО та 5% військового збору (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ).

Тобто у разі отримання гранту від українських благодійних фондів та/або громадських організацій чи інших українських юросіб, а також від українських представництв іноземних організацій і фондів саме вони є відповідальними за утримання та сплату податків із суми наданого гранту.

Якщо цього зроблено не буде, то претензії з боку податкової щодо сплати ПДФО та військового збору із суми отриманого гранту мають бути саме до них, а не до того, хто цей грант отримав.

Оподаткування бюджетних грантів

Бюджетний грант – це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту чи програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту й інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом (пп. 14.1.2771 п. 14.1 ст. 14 ПКУ). Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України (далі – Кабмін).

Відповідно до приписів пп. 170.71.1. п. 170.71 ст. 170 ПКУ доходи, отримані у вигляді бюджетного гранту, не оподатковуються та не включаються до загального місячного чи річного оподатковуваного доходу платника податку.

Проте на сьогодні, відповідно до постанови Кабміну від 18 серпня 2021 року № 867, надавачами бюджетних грантів є виключно і тільки:

• Український культурний фонд (ЄДРПОУ 41436842);
• Національна установа розвитку (ЄДРПОУ 21662099);
• Український молодіжний фонд (ЄДРПОУ 45170897);
• Український ветеранський фонд (ЄДРПОУ 44565396).

Тільки гранти, отримані від цих чотирьох організацій, вважаються бюджетними та звільняються від оподаткування відповідно до приписів пп. 170.71.1. п. 170.71 ст. 170 ПКУ.

Будь-які інші гранти – навіть якщо вони надійшли із держбюджету, державних фондів чи згідно з якимись держпрограмами – не вважаються бюджетними.

Такі гранти, що надходять із бюджетів або державних цільових фондів, зокрема в межах державних або місцевих програм (але не є бюджетними грантами в розумінні ПКУ), теж можуть звільнятися від оподаткування, проте вже відповідно до інших приписів ПКУ, не пов’язаних із отриманням бюджетних грантів.

Так, як приклад, гранти, що надходять від центру зайнятості (докладніше про це в моїй статті «Грант від центру зайнятості та його оподаткування»), звільняються від оподаткування відповідно до приписів пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, згідно з якими до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається:

«сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, … згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України…».

Таким чином, якщо грант надається на умовах, визначених якимось законом, указом Президента України чи постанови Кабміну, то такі суми теж не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи, тобто звільняються від оподаткування.

Нецільове використання чи повернення бюджетного гранту

Надавачі бюджетних грантів щомісяця направляють до податкової інформацію, в які зазначаються відомості про укладені договори з надання бюджетних грантів і їх умови та відомості про факт використання бюджетного гранту чи його частини за цільовим призначенням або порушення умов договору про цільове використання бюджетного гранту, про повне чи часткове повернення бюджетного гранту його надавачу (у разі такого повернення).

Якщо отримувачем бюджетного гранту допущено порушення його цільового використання, платник податків зобов’язаний надати до податкової Декларацію про майновий стан та доходи, в якій відобразити суму доходу, отриманого у вигляді бюджетного гранту (його частини), щодо якої допущено порушення відповідних умов договору про цільове використання гранту, та самостійно сплатити із такої суми ПДФО (18%) і військовий збір (5%).

Якщо бюджетний грант був повністю чи частково повернутий його надавачу у звітному (податковому) році його виплати (надання), то особа, яка здійснила його повернення, має право, повідомити про це свою податкову з наданням копій документів, що підтверджують факт такого повернення. При цьому платник податку звільняється від обов’язку відображення такої частини виплаченого (наданого) та повернутого гранту в Декларації про майновий стан та доходи.

Якщо ж повернення гранту (повністю чи частково) відбулося у календарному році, що настає за звітним (податковим) роком, у якому було включено відповідну суму гранту до річного оподатковуваного доходу, платник податків має право подати уточнюючу Декларацію про майновий стан та доходи і зменшити суму річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік на повернуту суму гранту (за умови надання копій документів, що підтверджують факт повернення гранту чи його частини).

Відображення гранту в декларації ФОП та фізособи

Оскільки сума отриманого гранту (незалежно від того, хто його надав) не є доходами ФОП – платника єдиного податку, то в Податковій декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця ця сума жодним чином не відображається.

Таким чином сума отриманого гранту відображається саме фізособою (а не ФОП) виключно і тільки в Податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларації), а саме:

• у рядку 10.10. розд. ІІ Декларації – іноземні гранти, отримані від різних закордонних фондів чи організацій;
• у рядку 10.13. розд. ІІ Декларації – гранти, отримані від українських благодійних фондів та/або громадських організацій чи інших українських юридичних осіб, а також від українських представництв іноземних організацій і фондів;
• у рядку 11.3 розд. ІІІ Декларації – бюджетні та інші гранти, які звільнені від оподаткування.

Проте обов’язок надати декларацію та відобразити в ній суму отриманого гранту (і податків, що підлягають сплаті у зв’язку з його отриманням, якщо такий грант оподатковується) виникає у фізособи, як то кажуть «за змовчанням», тільки при отриманні іноземного гранту. Оскільки тоді саме ця фізична особа є відповідальною за сплату податків із суми отриманого гранту.

При отриманні інших грантів (коли сума гранту звільнена від оподаткування чи відповідальним за сплату податків є надавач гранту) Декларація подається тільки якщо в отримувача гранту є інші підстави для її подання.

ВИСНОВКИ

1. Будь-який грант, незалежно від того, хто його надав, не вважається доходом ФОП – платника єдиного податку.
2. Навіть якщо сума гранту надійшла на рахунок ФОП, такі кошти все одно вважаються доходами фізичної особи (а не ФОП) та оподатковуються за загальними правилами оподаткування доходів фізосіб.
3. У разі отримання іноземного гранту особою, відповідальною за сплату податків, є той, хто його отримав. Саме отримувач іноземного гранту зобов’язаний надати до податкової Декларацію про майновий стан і доходи й із суми отриманого гранту сплатити 18% ПДФО та 5% військового збору.
4. У разі отримання гранту від українського благодійного фонду та/або громадської організацій чи інших українських юросіб або від українських представництв іноземних організацій і фондів особою, відповідальною за утримання та сплату податків, є надавач такого гранту.
5. Суми бюджетних грантів звільняються від оподаткування, проте бюджетними вважаються тільки ті гранти, що надаються виключно й тільки: Українським культурним фондом, Національною установою розвитку, Українським молодіжним фондом та Українським ветеранським фондом.
6. Суми інших державних грантів (зокрема тих, що надаються центрами зайнятості) не вважаються бюджетними грантами, але теж можуть бути звільнені від оподаткування відповідно до окремих приписів ПКУ.

Якщо ж вам буде потрібна консультація з питань оподаткування, державної реєстрації чи ліквідації бізнесу та/або громадських формувань, внесення змін у реєстраційні дані ФОП або юрособи, ви завжди можете звернутись до мене за послугою «Консультації з оподаткування та податкового права».

Контакти:
Телефон:
+38 (050) 403-76-85,
+38 (067) 579-58-38 (Viber)

Telegram: @Zarajsky

E-mail: taxconsult.ua@gmail.com

Щось залишилося незрозумілим чи маєте додаткові запитання? Напишіть мені у Viber +38 (067) 579-58-38, або Telegram @Zarajsky – і я допоможу вам з усім цим розібратися!

Автор:
Олександр Зарайський.

Обов'язково підпишіться на розсилку новин, щоб отримувати сповіщення про всі мої нові статті на цьому сайті. Відповідна форма для підписки є вгорі сторінки, якщо ви читаєте цю статтю на комп’ютері, або далі внизу, якщо ви читаєте з телефона.

Якщо моя стаття вам сподобалася або виявилася для вас корисною, можете підтримати мене донатом в будь-якій сумі - на ваш розсуд : ДОНАТ

Інша корисна інформація на сайті «Податковий консультант»:
1) Статті із оподаткування та держреєстрації:
- Все про надання звітності;
- Єдиний податок;
- Податок на додану вартість;
- Готівка РРО та ПРРО;
- Перевірки та штрафи;
- Реєстрація та внесення змін.
2) Бланки первинних документів та договорів.
3) Матеріали (статті) із системи ЗІР ДПС України.
4) Нормативно - правові документи та рішення суду.