Грант від центру зайнятості та його оподаткування
На сьогодні багато хто із ФОП уже отримав чи планує отримати грант від Центру зайнятості. Отже, питання оподаткування чи не оподаткування цих сум як доходів ФОП на сьогодні дуже актуальне.
Це пов’язано з тим, що після виплати гранту Центр зайнятості надає в податкову звіт 4ДФ, в якому показує цю виплату із кодом ознаки доходів «157» – як доходи, виплачені самозайнятій особі (ФОП).
Зміст
Чи є грант від центру зайнятості доходами ФОП?
Відразу скажу, що ні.
Так, згідно з приписами пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до доходів ФОП – платника єдиного податку не включаються зокрема:
«…доходи у вигляді бюджетних грантів»
При цьому згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 21 червня 2022 року № 738 «Деякі питання надання грантів бізнесу» джерелами фінансування грантів і мікрогрантів є кошти Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття та кошти державного бюджету.
Ну а згідно з приписами пп. 4 п. 292.11 ст. 292 ПКУ до доходів платника єдиного податку не включаються зокрема суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду й інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.
З огляду на вищевказане, суми коштів цільового призначення у вигляді гранту, що надходять на рахунок ФОП – платника єдиного податку, не включаються до доходів такого ФОП та єдиним податком не оподатковуються.
Грант від центру зайнятості – доходи фізособи!
Те, що сума гранту від Центру зайнятості є доходами фізособи (попри те, що він перерахований на рахунок ФОП), випливає із пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ, відповідно до якого передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Разом із тим, згідно з приписами пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються зокрема такі доходи:
«сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, … згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України…».
Таким чином, якщо грант надається на умовах, визначених актами Кабінету Міністрів України, виключно з бюджетів та/або фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування, то такі суми не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу фізичної особи.
Запит від податкової щодо гранту центру зайнятості
Та попри все вищесказане, ФОПам, які отримували гранти від центру зайнятості, від їх податкових почали надходити запити із вимогами надати пояснення та документи, що їх підтверджують, щодо розбіжностей між сумами доходів, відображених у декларації ФОП – платника єдиного податку, й інформацією, відображеною в додатку 4ДФ (довідці про доходи).
Ця розбіжність, як ви розумієте, виникає через те, що центр зайнятості відображає виплату гранту із кодом «157», а ФОП ці кошти не включає у доходи ФОП і не відображає у своїй декларації по єдиному податку.
Враховуючи, що податкова в цих листах вимагає надати їм абсолютно всі документи щодо діяльності ФОП за весь рік, та той факт, що у більшості випадків зміст цих запитів не відповідає приписам ПКУ, як на мій особистий погляд, на такий запит необхідно:
- надати відписку про невідповідність його змісту вимогам ПКУ щодо таких запитів;
- наприкінці цієї відписки вказати, що разом із тим ця розбіжність виникла через грант Центру зайнятості, та додати документи, які підтверджують отримання такого гранту.
Думаю, ви розумієте, що надання саме відписки про невідповідність змісту запиту податкової вимогам ПКУ необхідне для того, щоб у податківців не було можливості призначити перевірку ФОП через ненадання всіх документів щодо його діяльності й унеможливити застосування штрафу у розмірі однієї мінімальної заробітної плати (7100 грн у 2024 році) за таке ненадання.
Якщо ж вам буде потрібна допомога, щоб надати таку відписку, ви завжди можете звернутися до мене за послугою «Підготовка відповіді на запит податкової про надання пояснень та документів».
Позиція ДПС України щодо грантів центру зайнятості
Аналогічну позицію стосовно оподаткування грантів та їх включення у доходи ФОП ДПС України висловила у своєму листі від 27.02.2023 року № 412/4/99-00-24-01-03-04 на адресу Міністерства фінансів України, в якому просила цю позицію погодити.
Вказана позиція була погоджена Міністерством фінансів листом від 28.02.2023 року № 11220-04-62/5607.
На ці листи можна/потрібно посилатися надаючи відповідь на запит податкової щодо розбіжностей.
Повний текст згаданих листів:
Якщо ж вам буде потрібна консультація з питань оподаткування, державної реєстрації чи ліквідації бізнесу та/або громадських формувань, внесення змін у реєстраційні дані ФОП або юрособи, ви завжди можете звернутись до мене за послугою «Консультації з оподаткування та податкового права».
А щоб не пропустити важливу інформацію, обов'язково підписуйтесь на мій телеграм-канал «Податковий консультант».
Контакти:
Телефон:
+38 (050) 403-76-85,
+38 (067) 579-58-38 (Viber, Telegram)
E-mail: taxconsult.ua@gmail.com
Щось залишилося незрозумілим чи маєте додаткові запитання? Напишіть мені у Viber або Telegram – і я допоможу вам з усім цим розібратися!
Обов'язково підпишіться на розсилку новин, щоб отримувати сповіщення про всі мої нові статті на цьому сайті. Відповідна форма для підписки є вгорі сторінки, якщо ви читаєте цю статтю на комп’ютері, або далі внизу, якщо ви читаєте з телефона.
Якщо моя стаття вам сподобалася або виявилася для вас корисною, можете підтримати мене донатом в будь-якій сумі - на ваш розсуд : ДОНАТ
Інша корисна інформація на сайті «Податковий консультант»:
1) Статті із оподаткування та держреєстрації:
- Все про надання звітності;
- Єдиний податок;
- Податок на додану вартість;
- Готівка РРО та ПРРО;
- Перевірки та штрафи;
- Реєстрація та внесення змін.
2) Бланки первинних документів та договорів.
3) Матеріали (статті) із системи ЗІР ДПС України.
4) Нормативно - правові документи та рішення суду.