Безвозмездная передача товаров/услуг общественными и благотворительными организациями (фондами) и уплата НДС
Из-за войны большое количество общественных и благотворительных организаций (фондов) оказывают благотворительную помощь вооруженным силам и/или гражданам посредством безвозмездной передачи разнообразных товаров и/или услуг. Вместе с тем в некоторых случаях такая безвозмездная передача товаров и услуг может стать основанием для начисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и безумных штрафов.
Итак, давайте разбираться, при каких условиях может случиться такая неприятность.
Зміст
Общие нормы по налогообложению НДС безвозмездной передачи товаров и/или услуг
Дело в том, что безвозмездная передача товаров и/или услуг в понимании Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) является их поставкой или, говоря по-простому, приравнивается к их продаже (пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ).
Таким образом, согласно положениям НКУ (п.185.1 НКУ) безвозмездная передача на территории Украины товаров и/или услуг в виде благотворительной или гуманитарной помощи является объектом обложения НДС.
Ну а если общая сумма от осуществления операций по безвозмездной передаче товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев совокупно превысит 1 млн грн, общественная или благотворительная организация (фонд) обязаны зарегистрироваться плательщиком НДС.
Вместе с тем согласно положениям пп.197.1.15 НКУ оказание благотворительной помощи (в виде безвозмездной передачи товаров/услуг) благотворительными организациями получателям благотворительной помощи в соответствии с законодательством о благотворительной деятельности и благотворительных организациях от налогообложения НДС – освобождены.
Таким образом, по общему правилу, если за последние 12 календарных месяцев стоимость безвозмездно переданных товаров/услуг превысит 1 млн грн, общественная или благотворительная организация (фонд) обязаны зарегистрироваться плательщиком НДС. При этом при последующей бесплатной передаче товаров/услуг:
1. Благотворительная организация (фонд) не будет платить НДС, ведь она освобождена от его уплаты согласно пп.197.1.15 НКУ (хотя и обязана будет регистрировать налоговые накладные без НДС).
2. Общественная организация будет уплачивать НДС в полном объеме!
Однако сначала в связи с карантином, а потом из-за войны это все претерпело некоторые изменения.
Налогообложение НДС безвозмездной передачи товаров и/или услуг во время войны
Так, еще в марте 2020 года НКУ был дополнен п.72 подр. 2 р. XX, согласно которому:
«Тимчасово, на період, що закінчується останнім числом місяця, в якому завершується дія карантину, … операції, передбачені… підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу, що здійснені громадськими об’єднаннями та/або благодійними організаціями, не включаються такими громадськими об’єднаннями або благодійними організаціями при обрахунку загальної суми, визначеної статтею 181 цього Кодексу.»
Ну а после начала войны НКУ был дополнен аналогичным пунктом об оказании благотворительной помощи уже в период действия военного положения.
Так, согласно предписаниям пп.69.12. п. 69 подр. 10 р. ХХ НКУ:
«Операції, передбачені підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу, що здійснені протягом періоду дії воєнного стану в Україні… громадськими об’єднаннями та/або благодійними організаціями, не включаються такими громадськими об’єднаннями або благодійними організаціями при визначенні загальної суми для обов’язкової реєстрації платником податком на додану вартість відповідно до статті 181 цього Кодексу»
Таким образом, пока действует военное положение (а если оно закончится раньше, чем карантин 🙂 тогда до окончания действия карантина), неважно, на какую сумму общественная или благотворительная организация (фонд) безвозмездно передали товары и/или услуги получателям благотворительной помощи, – регистрироваться плательщиком НДС и уплачивать НДС не нужно.
Но это не единственные положительные изменения, внесенные в НКУ после введения военного положения.
Так, согласно абз. 4 п. 321 подр. 2 р. XX НКУ предусмотрено, что:
«Не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.»
Вместе с тем, учитывая содержание пп.69.12. п. 69 подр. 10 р. ХХ НКУ, положения абз. 4 п. 321 подр. 2 р. XX НКУ имеют значение только для обычных (коммерческих) предприятий, осуществляющих бесплатную поставку товаров тем, кто перечислен в этом абзаце. А для общественных и благотворительных организаций (фондов) абз. 4 п. 321 подр. 2 р. XX НКУ это уже просто «масло масляное», ведь в пп.69.12. п. 69 подр. 10 р. ХХ НКУ и абз. 4 п. 321 подр. 2 р. XX НКУ речь по сути идет об одном и том же.
Просто в абз. 4 п. 321 подр. 2 г. XX НКУ, который, по моему мнению, касается в первую очередь коммерческих поставщиков, имеется конкретный перечень тех, безвозмездная передача товаров/услуг кому не является объектом налогообложения. И как вы видите, в этом перечне отсутствуют обычные граждане, общественные и благотворительные организации (фонды) и тому подобное.
Вместе с тем пп.69.12. п. 69 подр. 10 р. ХХ НКУ, который касается исключительно деятельности общественных и благотворительных организаций (фондов), не содержит никаких ограничений по направлениям передачи благотворительной или гуманитарной помощи.
ВЫВОДЫ
Учитывая положения пп.69.12. п. 69 подр. 10 р. ХХ НКУ, и общественные, и благотворительные организации (фонды) до окончания действия военного положения могут безбоязненно и кому угодно оказывать благотворительную помощь в виде безвозмездной передачи товаров или услуг, несмотря на их стоимость и общую сумму таких операций. Ведь благодаря пп.69.12. п. 69 подр. 10 р. ХХ НКУ вся эта безвозмездная передача товаров/услуг вообще не будет объектом налогообложения. Поскольку благодаря этой норме стоимость безвозмездно переданных товаров/услуг просто не включается в сумму, при превышении которой необходимо регистрироваться плательщиком НДС.
Вместе с тем не забывайте, что оказание благотворительной помощи, в нашем случае в виде бесплатной передачи товаров/услуг, должно быть документально оформлено с соблюдением всех требований Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Иначе в случае отсутствия доказательств, кому именно и на какую сумму были переданы товары или услуги, такие операции могут попасть под налогообложение налогом на доходы физических лиц и военным сбором.
Ну а если вам нужна помощь по подготовке документов для регистрации благотворительной организации (фонда), вы всегда можете обратиться ко мне>>>
Также вы можете обращаться ко мне за помощью, если вам нужна консультация по вопросам налогообложения, государственной регистрации или ликвидации бизнеса и/или общественных формирований, внесение изменений в регистрационные данные ФЛП или юрлица>>>
Чтобы не пропустить важную информацию, подписывайтесь на мой телеграм-канал "Налоговый консультант".
Если моя статья вам понравилась или оказалась для вас полезной, можете сказать "спасибо", 🙂 перечислив любую сумму - на ваше усмотрение:
Просто нажав на кнопку: СПАСИБО!
Другие интересные статьи по налогообложению.
- Ставка единого налога и ЕСВ для предпринимателей в 2022 году.
- Акциз и лицензия для продажи электронных сигарет.
- Как избежать уплаты ЕСВ с «заработной платы» наемных сотрудников.
- Кто обязан платить налог на недвижимость в Харькове.
- Как зарегистрировать благотворительный фонд и/или общественную организацию.