Импорт услуг, единый налог, НДС и все-все-все…
Буквально недавно я рассказал о том, что никакие предпринимательские карты (ни ключ к счету, ни корпоративную карту) нельзя использовать для оплаты на зарубежных сайтах.
Но, увы, кроме проблем с банковскими картами, при покупке услуг у иностранной компании (поставщика) у украинских плательщиков налогов возникает и другая проблема, о которой большинство из них забывает.
Так вот, внимание!
Даже если вы – плательщик единого налога (или на общей системе), но при этом – не плательщик НДС, приобретая/оплачивая услуги у иностранной компании (исполнителя/подрядчика), вы обязаны уплачивать НДС!!!
Об этом речь идет в п.п. 208.1. и 208.2 ст. 208 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ):
208.1. Цією статтею встановлюються правила оподаткування в разі постачання особою-нерезидентом, яку не зареєстровано як платника податку, послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, особі, яку зареєстровано як платника податку, чи будь-якій іншій юридичній особі – резиденту.
208.2. Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 цього Кодексу.
Ключевым в этом вопросе (нужно платить НДС за иностранного поставщика или нет) является то, что местом получения таких услуг должна быть территория Украины.
И здесь кроется основная ловушка.
Вот скажите, если вы платите Гуглу/Фейсбуку за рекламу или оплачиваете хостинг на забежном сайте, где в таком случае находится место поставки таких услуг – в Украине или за ее пределами?
Если вы думаете, что место поставки этих услуг находится за пределами таможенной территории, то очень сильно ошибаетесь.
Дело в том, что место поставки (территория Украины или нет) определится не тем, где вы получаете услугу, а самим налоговым кодексом.
Так, в частности, согласно п. 186.2. ст. 185 НКУ, местом поставки услуг является:
186.2.1. місце фактичного постачання послуг, пов’язаних з рухомим майном, а саме:
а) послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг;
б) послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна;
в) послуг, пов’язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання;
г) послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов’язані з рухомим майном.
186.2.2. фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі такого, що будується, для тих послуг, які пов’язані з нерухомим майном:
а) послуг агентств нерухомості;
б) послуг з підготовки та проведення будівельних робіт;
в) інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі такого, що будується.
186.2.3. місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів.
В нашем случае, в части распространения и практического применения, в этом списке самым интересным является пп. 186.2.3. п. 186.2 ст. 186 НКУ, ведь сейчас в Украину все чаще и чаще стали приглашать иностранных специалистов и/или ученых для проведения мастер-классов, семинаров и прочтения различных лекций.
И если вы – организатор такого или подобного мероприятия, не стоит забывать о необходимости уплачивать НДС после оплаты таких услуг.
Но, увы, это еще не все, самое «интересное» – дальше.
Так, в соответствии с положениями п. 186.3 ст. 186 НКУ:
Місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать:
а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць);
б) рекламні послуги;
в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем;
г) надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця;
ґ) надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів;
д) телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов’язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв’язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж;
е) послуги радіомовлення та телевізійного мовлення;
є) надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;
ж) надання транспортно-експедиторських послуг.
Итак, если перевести на человеческий язык, то вы обязаны заплатить НДС в случае, если вы оплачиваете иностранному контрагенту (поставщику услуг), как пример (я не буду перечислять все, что написано выше, просто выделю самые распространённые виды услуг) – за:
— программное обеспечение или любые другие объекты интеллектуальной собственности (например, за тему оформления для вашего сайта, музыку для вашего рекламного ролика, фотографии на фотостоках), в том числе и по лицензионным договорам;
— рекламные услуги;
— консультационные услуги;
— инжиниринговые услуги;
— инженерные услуги;
— юридические (в том числе – адвокатские) услуги;
— бухгалтерские услуги;
— аудиторские и актуарные (прогнозирование и управление рисками) услуги;
— услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения;
— услуги по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации;
— предоставление информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем;
— предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества (а ведь как вариант это может быть и аренда серверов), кроме транспортных средств и банковских сейфов;
— телекоммуникационные услуги, а именно: услуги, связанные с передачей, распространением или приемом сигналов, слов, изображений и звуков или информации любого характера с помощью проводных, спутниковых, сотовых, радиотехнических, оптических либо других электромагнитных систем связи, включая соответствующее предоставление или передачу права на использование возможностей такой передачи, распространения или приема, в том числе предоставление доступа к глобальным информационным сетям (то есть доступ к сети Интернет как таковой).
Потому что с точки зрения налогового кодекса местом поставки всех этих услуг считается территория, где зарегистрирован их получатель, а поскольку вы как юрлицо или предприниматель (ФЛ-П) зарегистрированы в Украине, то и местом поставки этих услуг считается Украина.
А раз так, то, оплачивая эти услуги, вы после этого обязаны подать отчет и уплатить НДС, даже если вы – предприниматель или юрлицо – плательщик единого налога (ст. 208 НКУ):
208.4. Якщо отримувача послуг не зареєстровано як платника податку, то податкова накладна не складається. Форма розрахунку податкових зобов’язань такого отримувача послуг у вигляді додатку до декларації з цього податку, затверджується у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
208.5. Отримувач послуг прирівнюється до платника податку для цілей застосування правил цього розділу щодо сплати податку, стягнення податкового боргу та притягнення до відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування.
Таким образом, если вы купили программу на зарубежном сайте, заплатили за рекламу Гуглу/Фейсбуку, оплатили разработку или дизайн своего сайта иностранному исполнителю либо купили фотографии на фотостоке для его оформления (как и во всех остальных вышеперечисленных случаях), вы обязаны оплатить НДС, ну, и подать отчет.
В декларации по НДС для этого есть специальное приложение.
К сожалению, большинство предпринимателей – плательщиков единого налога об этой особенности – ни сном ни духом.
И если раньше это было не очень важно, только единицы оплачивали какие-либо услуги на зарубежных сайтах, то сейчас такое происходит все чаще и чаще. Причем оплачивают именно с предпринимательских счетов…
Кстати, аналогичная позиция, в отношении предпринимателей плательщиков единого налога, высказана и самим фискальным органом.
Так, в своем письме ГФС Украины от 28.03.2017 г. №6312/6/99-99-15-02-02-15 в частности указывает:
Враховуючи викладене, якщо особою-резидентом, що перебуває на спрощеній системі оподаткування третьої групи зі сплатою єдиного податку за ставкою у розмірі 5 відс., здійснюються операції з придбання у нерезидента послуг, місцем постачання яких визначено митну територію України, зокрема послуг із оренди частини дискового простору на сервері у мережі Інтернет, то у такої особи як отримувача вказаних послуг виникає обов’язок щодо нарахування і сплати ПДВ до бюджету та подання податкової звітності з ПДВ, а саме Розрахунку, засобами електронного зв’язку в електронній формі
Еще более конкретно ГФС Украины высказалась в индивидуальной налоговой консультации от 14.08.2017 г. №1587/С/99-99-13-01-02-14/ІПК:
Враховуючи викладене, будь-яка фізична особа — підприємець, у т. ч. яка знаходиться на спрощеній системі оподаткування та не зареєстрована як платник ПДВ, що отримує послуги від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України, є податковим агентом такого нерезидента в частині нарахування та сплати ПДВ до бюджету за такими операціями незалежно від суми здійснюваних операцій.
И хоть такая консультация носит индивидуальный характер, я думаю не стоит сомневаться, что фискальные органы будут придерживаться этой позиции, в отношении всех предпринимателей — плательщиков единого налога.
Ну, и, тем более, не стоит забывать об этом «милом» нюансе юридическим лицам, активно работающим с иностранными компаниями в части приобретения у них всех этих вышеперечисленных услуг. И да, если вы – плательщик НДС, вам в этом случае еще и налоговую накладную нужно выписать (п. 208.2 ст. 208 НКУ):
При цьому отримувач послуг – платник податку у порядку, визначеному статтею 201 цього Кодексу, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.
Така податкова накладна підлягає обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Забыли выписать и зарегистрировать налоговую накладную?
Ну, что ж, увы, здравствуй, штраф за несвоевременную регистрацию налоговых накладных…
Как этого всего избежать?
Если вы – юридическое лицо, особенно – плательщик налога на прибыль, – по сути, никак, ведь вам нужно включать стоимость таких услугу в ваши затраты.
Да и изменить место поставки по своему усмотрению, указав в договоре, что оно находится за пределами таможенной территории Украины, вы не можете. Ведь налоговым кодексом императивно установлено, что местом поставки услуг, перечисленных в п. 186.3 ст. 186 НКУ, является территория, где зарегистрирован их получатель, в вашем случае – территория Украины.
Но если вы – ФЛ-П на едином налоге, просто не оплачивайте такие покупки с предпринимательской карты. Перебросьте деньги с вашего предпринимательского счета на вашу личную/частную карту – и оплатите такие услуги уже с нее.
К сожалению, это может быть невозможным, когда речь идет о правах или лицензии на использование интеллектуальной собственности. Как пример – вы занимаетесь дизайном и покупаете в фотобанке изображения для дальнейшего использования в оформлении сайта или в рекламе. Или – как вариант – вы хотите купить программное обеспечение, а лицензионные условия предусматривают разную оплату и разные условия использования в случае покупки ее частным лицом и субъектом хозяйствования/предпринимательства.
В таком случае придется все покупать официально как ФЛ-П.
А это значит – заключение договора, предоставление его в банк, покупка валюты на межбанковских торгах, перечисление валюты иностранному поставщику, получение документов, подтверждающих поставку.
В общем, друзья, не забывайте об этих особенностях, ибо знание – сила, а незнание – лишние потери и штрафы…
Ну, и последнее.
Если вы – предприниматель, активно работающий в сфере внешнеэкономической деятельности, не лишним будет подумать о том, чтобы заключить договор с фирмой, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета.
В нашем законодательстве еще много нюансов, подобных этому, так что не стоит лишний раз рисковать, полагаясь только на свои знания.
Чтобы не пропустить важную информацию, подписывайтесь на мой телеграм-канал "Налоговый консультант".
Если моя статья вам понравилась или оказалась для вас полезной, можете сказать "спасибо", 🙂 перечислив любую сумму - на ваше усмотрение:
Просто нажав на кнопку: СПАСИБО!
Другие интересные статьи по налогообложению.
- Ставка единого налога и ЕСВ для предпринимателей в 2022 году.
- Акциз и лицензия для продажи электронных сигарет.
- Как избежать уплаты ЕСВ с «заработной платы» наемных сотрудников.
- Кто обязан платить налог на недвижимость в Харькове.
- Как зарегистрировать благотворительный фонд и/или общественную организацию.