Возвратная финансовая помощь от директора или учредителя

В деятельности любого предприятия рано или поздно возникает необходимость пополнения оборотных средств. Способов сделать это не так и много: получение кредита в банке, пополнение уставного капитала, а также возвратная финансовая помощь от учредителя или директора.

Из всех трех вышеперечисленных способов самым простым и наиболее оперативным по срокам реализации является последний – получение возвратной финансовой помощи от директора или учредителя юрлица.

При этом никакой разницы в том, кто предоставит юридическому лицу возвратную финансовую помощь, учредитель или директор, нет. Более того, это вообще может быть какое-то постороннее третье лицо, которое к получателю помощи вообще не имеет никакого отношения. Поэтому дальше будем говорить просто о получении юрлицом возвратной финансовой помощи от физического лица, не конкретизируя, является ли это физлицо директором или учредителем этого юрлица, или нет.

Правовой характер возвратной финансовой помощи

В настоящее время ни Гражданский кодекс Украины (далее – ГКУ), ни Хозяйственный кодекс Украины (далее – ХКУ) не содержит определения именно такого понятия как «Договор о получении возвратной финансовой помощи». Однако по принципу аналогии и исходя из правового характера договора о предоставлении возвратной финансовой помощи, такой договор является договором займа.

Так, согласно ч.1 ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую ​​же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

С такой позицией соглашается и налоговая служба, которая неоднократно в своих письмах и индивидуальных налоговых консультациях отмечала, что «Правовой основой для получения ссуды или возвратной финансовой помощи является договор займа» (как пример, письмо ГФС Украины от 29.10.2015 №10131/Г/ 99-99-17-03-03-14, от 18.04.2016 № 8645/6/99-99-19-02-02-15, от 03.04.2017 № 6839/6/99-99-13-02- 03-15, ИНК ГНС Украины от 05.05.2021 №1838/ИНК/99-00-21-03-02-06 и т.д.).

Однако Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ) различает эти два понятия: договор о предоставлении возвратной финансовой помощи и договор займа.

Так, согласно предписаниям пп. 14.1.257. п.14.1 ст. 14 НКУ возвратная финансовая помощь – сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и обязательна к возврату .

В то же время, согласно пп.14.1.267. п.14.1 ст.14 НКУ заем – это денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих оффшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа.

Таким образом, учитывая определения, которые предоставляет НКУ этим двум понятиям, главное отличие договора о предоставлении возвратной финансовой помощи от договора займа – в уплате процентов.

Договор о предоставлении возвратной финансовой помощи не может предусматривать начисление и уплату процентов, а сама помощь возвращается в той же сумме, в которой была получена.

Ключевые особенности, которые следует учитывать при составлении договора о возвратной финансовой помощи

Учитывая, что одной из сторон договора о возвратной финансовой помощи является юридическое лицо, такой договор должен быть заключен исключительно в письменной форме (ч.1 ст.1047 ГКУ).

И это должен быть именно договор, содержащий все обязательные условия, предусмотренные действующим законодательством к содержанию таких договоров. Это связано с тем, что при проверках налоговики постоянно пытаются включать в доход любые суммы, полученные без договора, или переквалифицировать договор о возвратной финпомощи в договор о безвозвратной финпомощи в случае нарушения любых обязательных условий. Поэтому рассмотрим подробно все эти обязательные условия.

Предмет договора

Чтобы избежать свободной трактовки со стороны налоговой, в договоре целесообразно четко отметить, что он не предусматривает начисления и выплаты процентов. Как пример: «Заимодатель предоставляет Заемщику денежные средства в виде беспроцентной возвратной финансовой помощи».

Порядок передачи помощи

Договор должен обязательно предусматривать способ передачи помощи в наличной или безналичной форме, а также с какого момента она будет считаться предоставленной/полученной.

При этом, указывая, что помощь оказывается наличными денежными средствами, необходимо четко определить способ и механизм ее предоставления: внесение ее заимодателем в кассу предприятия или непосредственно в кассу банка. Так как отсутствие конкретного механизма может позволить налоговой делать выводы о неоприходовании наличных денежных средств в кассе предприятия с соответствующими последствиями в виде штрафов.

Отдельно следует отметить, что в случае внесения помощи заимодателем через кассу банка в банковских документах в качестве плательщика должен быть указан именно заимодатель, а ни в коем случае не «юрлицо через заимодателя». Ведь в случае, когда средства внесены от имени юрлица, они в обязательном порядке должны быть оприходованы по кассе. Поэтому при таких формулировках в документах о внесении наличных денег в кассу банка (плательщик: «ООО «***» через ********») и отсутствии документов, подтверждающих оприходование этих средств в кассу юрлица, налоговая охотно начислит штраф за неоприходование наличных денег.

В этом же разделе договора целесообразно еще раз подчеркнуть, что «беспроцентная возвратная финансовая помощь предоставляется на безвозмездной основе».

Сумма помощи

В договоре необходимо указать конкретную сумму средств, передаваемых (предоставляемых) юридическому лицу в виде возвратной финпомощи. Это обязательное и существенное условие договора. Сумма помощи при этом должна быть указана исключительно в гривнах без какого-либо перерасчета в иностранную валюту (ч.1 ст.524 и ч.1 ст.533 ГКУ).

Срок и порядок возврата

Договор о предоставлении возвратной финансовой помощи может вообще не предусматривать срок ее возврата. Так, согласно абз. 2 ч.1 ст. 1049 ГКУ:

«Если договором не установлен срок возврата ссуды или этот срок определен моментом предъявления требования, ссуда должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором».

Однако, хотя договор о предоставлении возвратной финансовой помощи может и не предусматривать срок ее возврата, все же целесообразно его установить. Это связано с тем, что в случае отсутствия в договоре срока возврата помощи налоговики могут признать такую ​​помощь безвозвратной (ИНК ГФСУ от 09.12.2019 № 1791/6/99-00-07-02-02 -15/ИНК) или, как вариант, начать отсчет срока исковой давности (3 года) со дня получения помощи юрлицом.

Если получателем возвратной финансовой помощи является юридическое лицо на общей системе налогообложения, срок возврата помощи может быть любой. Хоть через день, хоть через 10 или 20 лет.

А вот в случае когда заемщик является плательщиком единого налога, срок возврата возвратной финансовой помощи не должен превышать 1 года. Это связано с тем, что у плательщика единого налога возвратная финансовая помощь включается в состав его доходов со следующего дня по истечении 12-месячного срока (пп. 3 п. 292.11 НКУ).

Отдельно от срока возврата помощи договор должен предусматривать и срок действия самого договора, поскольку он относится к существенным условиям договора согласно ч.3 ст.180 ХКУ. Отсутствие в договоре информации о сроке его действия может спровоцировать налоговиков считать его незаключенным с соответствующими налоговыми последствиями (включение суммы помощи в состав доходов).

Вместе с тем есть смысл не ограничивать срок действия договора какой-либо конкретной датой, а отметить, что он действует до прекращения прав и обязанностей, возникших на его основании. Это позволит при необходимости корректировать срок возврата помощи, внося соответствующие изменения в договор.

Поскольку согласно ч. 3 ст. 1049 ГКУ «Заем считается возвращенным в момент передачи заимодателю вещей, определенных родовыми признаками, или зачисления денежной суммы на его банковский счет», в случае, когда возврат помощи планируется наличными средствами, это целесообразно отдельно предусмотреть в договоре.

Также, учитывая положения ч. 2 ст. 1049 ГКУ, в договоре следует предусмотреть возможность досрочного возврата возвратной финансовой помощи.

Возвратная финпомощь и финансовый мониторинг

В случае, когда предоставление или возврат возвратной финансовой помощи происходит в виде наличных средств, не следует забывать, что п.6 раздела II Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного Постановлением Правления Национального банка Украины от 29.12.2017 № 148 ( далее – Положение №148), устанавливает ограничения на расчеты юрлиц с физическими лицами – в размере до 50000 гривен включительно.

С точки зрения налоговиков эти ограничения действуют как в случае получения, так и возврата возвратной финпомощи. Ну а за нарушение этих ограничений предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 1700 до 3400 грн, а за повторное нарушение в течение года – от 8500 до 17000 грн (ст. 163¹⁵ КУоАП).

Это ограничение можно обойти, если:
— вносить деньги в кассу предприятия в течение нескольких дней, разделив сумму помощи так, чтобы сумма средств, вносимая заимодателем, не превышала установленный лимит 50000 грн;
— внести деньги через кассу банка (непосредственно от заимодателя) через оформление заявления на перевод наличных для получателя и т.п. В таком случае для получателя это будет безналичная операция (соответственно, сумма может быть любая). Однако в таком случае плательщик (заимодатель) может столкнуться с банковским финансовым мониторингом.

Так, согласно ч.1 ст. 20 Закона Украины от 6 декабря 2019 года №361-IX «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения» финансовые операции являются пороговыми, если сумма, на которую осуществляется каждая из них, равна или превышает 400 тысяч гривен, при наличии хотя бы одного из четырех признаков, один из которых – это и есть финансовые операции с наличными деньгами (внесение, перевод, получение средств).

Учитывая это, при попытке внести через кассу банка финансовую помощь на сумму, превышающую 400 тыс. грн, есть риск, что эта операция подпадет под финансовый мониторинг.

Чтобы избежать этого ограничения, можно попытаться разбить внесение средств на несколько операций, каждая из которых будет значительно меньше. Однако по правилам финмониторинга операции с признаками дробления рассматриваются как одна операция, так что это может и не помочь.

Более того, каждый банк имеет свою внутреннюю систему оценки рисков, под которую могут подпадать операции от 5 до 400 тыс. грн, и если операция по внесению или переводу средств окажется для банка подозрительной, он может остановить (заблокировать) такую ​​операцию и применить процедуру так называемой надлежащей проверки, например, потребовать документы, подтверждающие происхождение средств и уплату налогов.

Таким образом, лучшим способом предоставления финансовой помощи будет все же безналичный перевод средств со счета заимодателя на счет заемщика. Однако и при таком способе оказания помощи не следует превышать ограничения в 400 тыс. грн. для одной операции в течение одного дня.

Возвратная финансовая помощь и РРО

Применять РРО при получении или возврате возвратной финансовой помощи не нужно, ведь в понимании Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (ст. 1 и п.1 ст.3 Закона) такая операция не является расчетной.

Вместе с тем, если юрлицо по какой-то причине уже применяет РРО непосредственно именно в своей кассе (а не в кассе отдельного торгового объекта), и касса РРО и касса предприятия никак документально (юридически) не разделены (не обособлены), все поступления и расходование средств должны проводится через такой РРО. В случае получения и возвращения возвратной финансовой помощи это будут операции служебного внесения и служебной выдачи соответственно.

Налоговые последствия при получении и возврате возвратной финпомощи

Налог на прибыль

Независимо от кого была получена возвратная финансовая помощь (учредитель, директор или стороннее лицо), никаких налоговых последствий не возникнет. Ведь получение возвратной финпомощи отражается по правилам бухучета, но никакой разницы и никаких специальных правил не прописано.

Единственное, о чем не стоит забывать, – это дисконтирование. Ведь однозначно и бесспорно не дисконтируется только краткосрочная задолженность, срок погашения которой не больше 12 месяцев с даты баланса (п. 11 НП(С)БУ 11). Но при превышении этого 12-месячного срока задолженность в большинстве случаев подлежит дисконтированию.

НДС

Никаких последствий, ведь как получение, так и возврат возвратной финансовой помощи не является объектом обложения НДС.

Единый налог

В случае возврата возвратной финансовой помощи в течение 12 месяцев после получения никаких налоговых последствий не будет. Доход возникает только в случае невозврата помощи в течение 12 месяцев с даты получения. В качестве примера: если плательщик единого налога получил возвратную финпомощь 20 ноября 2022 года, вернуть ее нужно до 20 ноября 2023 года.

НДФЛ и УЗ

Никаких налоговых последствий не будет, поскольку сумма возвращенной помощи не является доходом физлица. Однако при возвращении финпомощи сумму возврата необходимо будет отобразить в объединенном отчете в приложении 4-ДФ (получение – нет).

Последствия невозврата возвратной финансовой помощи

Когда учредитель или директор оказывает своему предприятию возвратную финансовую помощь, он, конечно, надеется, что сможет получить свои деньги назад 🙂

Однако нередко бывают случаи, когда возвращать помощь нечем. Что ж, в таком случае, если заемщик – это юридическое лицо на общей системе налогообложения, после истечения срока исковой давности (3 года) сумма невозвращенной финпомощи будет включена в состав других доходов такого юридического лица с соответствующим налогообложением налогом на прибыль. Свой отсчет срок исковой давности начинает с даты, указанной в договоре о предоставлении возвратной финансовой помощи как дата ее возврата.

Ну а если вам нужна консультация по вопросам налогообложения, государственной регистрации бизнеса и/или общественных формирований, внесению изменений в регистрационные данные ФЛ-П или юрлица, вы тоже всегда можете обратиться ко мне>>>

Автор:
Александр Зарайский.

Чтобы не пропустить важную информацию, подписывайтесь на мой телеграм-канал "Налоговый консультант".

Если моя статья вам понравилась или оказалась для вас полезной, можете сказать "спасибо", 🙂 перечислив любую сумму - на ваше усмотрение:
Просто нажав на кнопку: СПАСИБО!

Другие статьи и видео о подаче отчетности и использовании электронных сервисов:
- Как подать заявление о внесении изменений в реестр плательщиков единого налога в электронном виде.
- Как проверить состояние расчетов с бюджетом.
- Переписка с налоговой в электронном виде.
- Как предпринимателю добавить КВЭДы в ЕГР, не выходя из дома.
- Закрытие предпринимательской деятельности через Интернет.
- Как добавить строку в электронном кабинете на сайте ГФС Украины.
- Как получить справку о доходах в электронном кабинете.
- Как создать ЭЦП в обычном Приват24 (не для бизнеса).
- Ликвидационная отчетность предпринимателя - как ее подавать.
- Где в Харькове можно сдать отчеты в налоговую.