Может ли директор уплатить налоги за предприятие?
Иногда так бывает, что средства на счете предприятия отсутствуют, а платить налоги надо. Что ж, в таком случае директор предприятия по желанию может уплатить налоги из собственного кармана. Как это сделать правильно, и стоит ли вообще так поступать – разбираемся дальше.
Зміст
Законодательные основания для уплаты налогов «за предприятие»
Возможность уплаты налогов от имени предприятия его представителем напрямую предусмотрена Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ).
Так, согласно предписаниям п. 38.2. ст. 38 НКУ:
«Уплата налога и сбора производится налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, –… представителем налогоплательщика».
При этом согласно п.19.2. ст.19 НКУ представителями налогоплательщика признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведения дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности.
Согласно действующему законодательству, таким законным представителем любого юридического лица является его руководитель (в частности, директор предприятия). Так, согласно предписаниям ч. 5 ст. 65 Хозяйственного кодекса Украины предусмотрено, что:
«Руководитель предприятия без поручения действует от имени предприятия, представляет его интересы в органах государственной власти и органах местного самоуправления, других организациях, в отношениях с юридическими лицами и гражданами, формирует администрацию предприятия и решает вопросы деятельности предприятия в пределах и порядке, определенных учредительными документами»
Вместе с тем, таким представителем, имеющим право действовать без доверенности от имени предприятия, могут быть и другие лица при условии, что такие полномочия делегированы им органом управления предприятия и информация о них внесена в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и общественных формирований в порядке, предусмотренном Законом Украины от 15 мая 2003 года № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и общественных формирований».
Но в любом случае такие обязанности по уплате налогов от имени предприятия желательно внести в должностную инструкцию директора или другого работника юрлица, который будет производить такую уплату (почему это так важно – чуть дальше).
Назначение платежа в случае уплаты налогов директором
Уплачивая налоги за предприятие, нужно помнить о двух важных вещах.
Во-первых, согласно п. 87.7 ст. 87 НКУ запрещается какая-либо уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам, а по уплате единого социального взноса аналогичный запрет установлен ч. 9 ст. 25 Закона Украины от 8 июля 2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
Учитывая это, платить налоги и ЕСВ нужно именно от имени предприятия, а не от имени руководителя (директора).
Нарушение этого правила может привести к тому, что налоговики включат сумму уплаченных налогов в состав общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, за которого было уплачено денежное обязательство или налоговый долг (консультация в ЗИР категория 129.04).
Во-вторых, назначение платежа должно быть заполнено в соответствии с Порядком заполнения реквизита «Назначение платежа» расчетных документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, платежей на бюджетные счета и/или единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на внебюджетные счета, а также на единый счет, утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 24.07.2015 № 666 (далее – Порядок №666).
Это связано с тем, что разнесение в личные карты плательщиков платежей по налогам (сборам) и ЕСВ осуществляется именно в соответствии с той информацией, которая указана в назначении платежа.
Так, согласно Порядку №666 назначение платежа при уплате любого налога или ЕСВ должно выглядеть так:
где:
1 — служебный код («*») – именно с него начинается распознавание дальнейшей информации для разнесения;
2 — код вида уплаты («101» — уплата суммы налогов и сборов/единого взноса);
3 — налоговый номер налогоплательщика, за которого производится уплата (код ЕГРПОУ);
4 — разъяснительная информация о назначении платежа (здесь, в частности, но не исключительно, можно также указать, что платеж произведен «через ***фамилию директора***»);
5-7 – не заполняется.
Таким образом, уплачивая налоги за предприятие, нужно обязательно проверить, чтобы назначение платежа в квитанции соответствовало установленной форме, и в нем (в поле №3) был указан налоговый номер (код ЕГРПОУ) юридического лица, за которое уплачивается налог (а не код, например, директора или другого физлица, производящего оплату).
Ну и не стоит забывать о, наверное, единственном исключении, когда уплатить налоги за предприятие невозможно, – пополнение счета в СЭА НДС. К сожалению, нормами действующего законодательства не предусмотрено пополнение плательщиком НДС счета в системе электронного администрирования НДС наличными через кассу банка или через терминал самообслуживания.
Как возместить директору уплаченную сумму налога?
Поскольку уплата налога произведена от имени предприятия, директор обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет.
Форма авансового отчета утверждена приказом Министерства финансов Украины: от 28.09.2015 № 841, и он вполне подходит также для случаев, когда работник предприятия (директор) уплачивает налоги через учреждение банка (а не только для командировок и приобретения ТМЦ).
В авансовом отчете работник (директор) не заполняет графы по предварительному получению аванса (ведь его не было), а только указывает сумму уплаченных налогов и банковской комиссии. В авансовый отчет обязательно необходимо добавить оригиналы банковских квитанций об уплате налогов и уплате банковской комиссии.
По общему правилу предоставить авансовый отчет в бухгалтерию следует, в идеале, до окончания 5-го банковского, следующего за днем, когда директор уплатил налоги (пп.170.9.2 п.170.9 ст.170 НКУ). Однако в случае, когда аванс из кассы предприятия для уплаты налога не выдавался, нарушения этого срока никаких последствий иметь не будет.
В бухгалтерском учете уплата налогов через подотчетное лицо будет при этом показана следующими проводками:
* — поскольку комиссия банка связана с уплатой налогов, она тоже подлежит возмещению.
Отдельно следует отметить, что в случае непредоставления работником (директором) авансового отчета, суммы уплаченных налогов после истечения трехлетнего срока исковой давности будут включены в состав доходов этого предприятия.
Налоговые риски в случае уплаты налогов директором
К сожалению, позиция налоговиков относительно случаев, когда работник предприятия (директор) платит за что-то в пользу предприятия, а затем юридическое лицо возмещает ему потраченные средства, несколько неоднозначная.
Первоначально налоговая придерживалась позиции, что в случае, если работник приобрел за свои средства, например, ТМЦ, предоставил авансовый отчет, а предприятие в дальнейшем возместило ему сумму расходов, то с суммы такого возмещения необходимо удержать налог на доходы физических лиц и военный сбор.
Но в дальнейшем в Обобщающей налоговой консультации по налогообложению налогом на доходы физических лиц и военным сбором суммы дохода, выплаченного работодателем работнику за товары (работы, услуги), приобретенные таким работником за счет собственных наличных средств, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины от 26 апреля 2019 году №181 (далее – УПК №181), эта позиция налоговой была опровергнута.
Так, Министерство финансов Украины в УПК №181 отметило, что:
1) Если приобретение товаров (работ, услуг) осуществляется в рамках трудовых обязанностей работника, то независимо от того, выданы ли средства под отчет, потрачены ли с такой целью собственные средства работника, которые затем возмещены работодателем, такие отношения следует рассматривать с учетом требований законодательства о труде;
2) В случае подтверждения работодателем целесообразности и обоснованности осуществленных работником расходов в связи с выполнением порученной ему работы (трудовой функции), выплаченная сумма компенсации за приобретенные товары (работы, услуги) за счет собственных средств в пользу работодателя не является доходом для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором.
Учитывая указанное и по аналогии с уплатой за приобретенные товары (работы, услуги): в должностную инструкцию работника, который будет производить уплату налогов от имени предприятия, необходимо внести соответствующие обязанности, а после уплаты налогов необходимо предоставить авансовый отчет, который в обязательном порядке должен быть утвержден руководителем (директором) предприятия.
В то же время следует отметить, что в УПК №181 речь идет исключительно о случаях, когда работник предприятия платит собственные средства за приобретенные товары (работы, услуги), а не налоги. Так что непонятно, будут ли налоговики распространять позицию, изложенную в УПК №181, по принципу аналогии на уплату налогов и ЕСВ или нет.
Учитывая указанное, более целесообразный и безопасный был бы алгоритм, когда директор сначала вносит в кассу предприятия возвратную финансовую помощь (рекомендую ознакомиться с моей статьей на эту тему «Возвратная финансовая помощь от директора или основателя»), затем эти же средства получает под отчет для уплаты налогов и только потом уплачивает налоги через кассу банка и отчитывается об израсходованных средствах путем предоставления авансового отчета.
Ну а если вам нужна консультация по вопросам налогообложения, государственной регистрации бизнеса и/или общественных формирований, внесению изменений в регистрационные данные ФЛП или юрлица, вы тоже всегда можете обратиться ко мне>>>
Чтобы не пропустить важную информацию, подписывайтесь на мой телеграм-канал "Налоговый консультант".
Если моя статья вам понравилась или оказалась для вас полезной, можете сказать "спасибо", 🙂 перечислив любую сумму - на ваше усмотрение:
Просто нажав на кнопку: СПАСИБО!
Другие интересные статьи по налогообложению.
- Ставка единого налога и ЕСВ для предпринимателей в 2022 году.
- Акциз и лицензия для продажи электронных сигарет.
- Как избежать уплаты ЕСВ с «заработной платы» наемных сотрудников.
- Кто обязан платить налог на недвижимость в Харькове.
- Как зарегистрировать благотворительный фонд и/или общественную организацию.