Чи може громадянин одночасно бути резидентом України та іноземної держави

У одній своїй попередній статті я вже зазначав, що, враховуючи приписи ПКУ, громадянин України може бути одночасно резидентом як України, так і іноземної держави. І на сьогодні ДПС України вже підтвердила ці мої висновки.

Подвійне резидентство і сплата податків, та як відмовитися від резидентства України

Як я зазначав раніше у своїй статті «Чи потрібно декларувати доходи, отримані за кордоном?», депутатка Верховної ради від ЄС та член комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики Ніна Южаніна направила депутатський запит до ДПС України стосовно надання роз’яснень щодо резидентства громадян, які виїхали з країни через війну.

Як не дивно, ДПС України надала відповіді на всі поставлені питання, правда, вони, м’яко кажучи, не дуже втішні.

Отже, що пише Державна податкова служба України.

Чи є фізичні особи – громадяни України, які отримали тимчасовий захист в інших країнах світу, резидентами/податковими резидентами України?

Позиція ДПС:
В українському податковому законодавстві поняття «резидент» та умови набуття платником податку статусу податкового резидента визначено пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України.

При цьому нерезиденти – це фізичні особи, які не є резидентами України (пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 122 ПКУ).

Разом з тим, відповідно до п. 3.2 ст. 3 ПКУ, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана ВРУ, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Отже, перебування за межами території України та отримання тимчасового захисту в цих країнах НЕ є єдиною підставою для визначення такої особи нерезидентом або резидентом України.

Чи є фізичні особи – громадяни України, які перебувають в інших країнах світу понад 183 дні, резидентами/податковими резидентами України?

Позиція ДПС:
Відповідно до пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 ПКУ перебування в інших країнах світу понад 183 дні НЕ є достатньою підставою для визначення резидентського статусу, оскільки, якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом України, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні (абзац п’ятий пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Крім того, достатньою підставою для визначення особи резидентом є самостійне визначення нею основного місця проживання на території України в порядку, встановленому ПКУ, або її реєстрація як самозайнятої особи.

Чи можуть українці, які отримали тимчасовий захист в інших країнах світу та перебувають в цих країнах понад 183 дні, бути одночасно податковими резидентами України та податковими резидентами країни перебування?

Позиція ДПС:
Українці, які отримали тимчасовий захист в інших країнах світу та перебувають у цих країнах понад 183 дні, при дотриманні умов, визначених пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, залишаються резидентами України.

Разом з тим локальне податкове законодавство іншої країни може визнати українців резидентами країни перебування.

Міжнародні двосторонні договори про уникнення подвійного оподаткування передбачають правила розподілу прав оподаткування певних видів доходів між країною-резиденцією платника податків та країною перебування.

Якщо обидві країни вважають особу своїм податковим резидентом згідно з локальним законодавством, а сама особа вважає, що це не відповідає положенням міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, вона може подати заяву про розгляд своєї справи до компетентного органу України або іншої країни, яка буде вирішуватись за процедурою взаємного узгодження.

Відповідно до міжнародного договору буде проведено відповідний тест (на визначення центру життєвих інтересів), за підсумками якого компетентні органи двох країн повинні прийняти рішення, податковим резидентом якої з двох країн буде вважатися зазначена особа.

При цьому кожен окремий випадок буде розглядатися компетентними органами на основі наданих документів та підтверджень з урахуванням усіх обставин та підстав.

Які наслідки для українців від визнання їх податковими резидентами України та податковими резидентами країни перебування?

Позиція ДПС:
Якщо за результатами розгляду відповідної заяви особу буде визнано податковим резидентом України, її доходи (з урахуванням доходів, одержаних за межами України) будуть підлягати оподаткуванню в Україні в загальному порядку відповідно до українського податкового законодавства та з урахуванням положень відповідного договору про уникнення подвійного оподаткування.

Така особа буде зобов’язана подати в Україні податкову декларацію за звітний податковий рік у порядку, передбаченому Податковим кодексом України.

При цьому треба мати на увазі, що громадяни України, які визнані резидентами України та легально працевлаштовані в європейській країні й одержують за це доходи, зобов’язані сплачувати в цій державі податок з таких доходів і подавати податкову декларацію. Відповідно до українського законодавства та положень договорів про уникнення подвійного оподаткування податки, сплачені в такому випадку, підлягають зарахуванню в Україні.

У разі, якщо особу буде визнано податковим резидентом іноземної країни, її доходи, одержані з джерела їх походження в Україні, будуть оподатковані в Україні за правилами оподаткування доходів, одержаних нерезидентом, з урахуванням положень відповідного договору про уникнення подвійного оподаткування.

Подвійне оподаткування у цьому випадку усувається відповідно до правил, встановлених міжнародним договором.

Яка процедура відмови від статусу податкового резидента України для громадян України та якими нормативними документами це передбачено?

Позиція ДПС:
Нормами податкового законодавства НЕ передбачено процедури відмови від статусу резидента України.

Яким чином та на підставі яких документів українці можуть підтвердити отримання іноземної допомоги?

Позиція ДПС:
Платник податків на вимогу контролюючого органу зобов’язаний пред’явити документи і відомості щодо отримання іноземної допомоги (виписки банку; копія заяви на отримання міжнародної допомоги; документи, що підтверджують тимчасовий захист в іншій країні, тощо).

Відповідно до ст. 13 Закону України від 25.06.2005 №2709-IV «Про міжнародне приватне право» документи, що видані уповноваженими органами іноземних держав у встановленій формі, визнаються дійсними в Україні в разі їх легалізації. Водночас інші документи, що не підпадають під дію ст. 13 Закону №2709, підлягають перекладу українською мовою відповідно до Закону України від 25.04.2019 №2704-VIII «Про забезпечення функціонування української мови як державної».

Тобто документи іноземною мовою, що надсилаються до контролюючого органу, повинні бути перекладені українською мовою та засвідчені нотаріально (ст. 34 Закону України від 02.09.1993 №3425-ХІІ «Про нотаріат»).

ВИСНОВКИ

Як я і прогнозував із самого початку, українська податкова за жодних обставин не відмовиться від того, щоб вважати осіб, що виїхали за кордон, податковими резидентами України. Навіть якщо вони набудуть податкового резидентства іноземної країни, що буде підтверджено відповідною довідкою, виданою іноземним податковим органом.

Таким чином, більшість з тих, хто зараз перебуває за кордоном, опинилися в ситуації, коли їх ОДНОЧАСНО вважають своїми резидентами Україна та іноземна країна. І українська податкова жодним чином не проти такої ситуації 🙂

З огляду на вищевказане всі, хто перебуває за кордоном, потрапили у ситуацію, коли їм загрожує подвійне оподаткування їхніх доходів, – і в Україні, і в іноземній державі.

При цьому, виходячи з договорів про усунення подвійного оподаткування, це саме подвійне оподаткування буде усуватись відповідно до національного законодавства з урахуванням положень міжнародних договорів.

На практиці це означає, що іноземні держави будуть наполягати на декларуванні та оподаткуванні доходів, отриманих нашими громадянами в Україні (у вигляді заробітної плати від українського роботодавця, доходів ФОП тощо). При цьому подвійне оподаткування буде усуватись відповідно до закону тієї країни, де буде перебувати особа, і це можуть бути (залежно від країни): залік податків, сплачених в Україні, понижені ставки оподаткування, виключення із суми доходів їхніх окремих видів тощо.

При цьому є ризик, що окремі країни будуть оподатковувати й доходи, отримані нашими громадянами як підприємцями, зокрема, ФОП – платниками єдиного податку. Особливо якщо це доходи за особисті послуги, а не офлайн бізнес, який залишився в Україні.

Зі свого боку українська податкова буде наполягати на декларуванні та оподаткуванні доходів, отриманих нашими громадянами під час перебування за кордоном, наприклад, у вигляді заробітної плати, отриманої від іноземного роботодавця чи доходів іноземного ФОПа, якщо хтось зареєструвався таким ФОПом.

Для уникнення подвійного оподаткування цих доходів в Україні громадянин має подати декларацію, а також довідку з іноземного податкового органу, яка підтверджує суму отриманих доходів та суму податків, сплачених закордоном. У такому випадку сума закордонних податків буде відмінусована від тих податків, які з цих іноземних доходів підлягають сплаті в Україні. Однак у будь-якому випадку воєнний збір (1,5%) від суми іноземних доходів доведеться сплатити в обов’язковому порядку.

При цьому довідка іноземного податкового органу, що надається в українську податкову, повинна бути апостильована за кордоном та перекладена на українську мову з нотаріальним засвідченням перекладу.

Ну а тепер головне, чого немає у відповідях ДПС України.

Чи варто в цій ситуації декларувати за кордоном доходи, отримані в Україні?

На сьогоднішній день іноземні податкові органи можуть дізнатись про ваші доходи, отримані в Україні, тільки якщо ви самі їм про це повідомите, надавши декларацію.

Разом з тим, у деяких європейських країнах існує практика визначення доходів за непрямими методами. У випадку ненадання декларації чи коли дані декларації виглядають недостовірними, податкова сама визначає суму податку, який підлягає сплаті, виходячи з інформації, яка їй відома про цю особу (наприклад, з інформації про її витрати). І тоді вже ця особа зобов’язана доводити, що податкова помилилася.

Тож питання: чи варто декларувати ваші українські доходи в іноземній країні, і які будуть наслідки у тому чи іншому випадку, необхідно вирішувати виключно тільки після консультації з місцевим спеціалістом у сфері оподаткування.

Що стосується України, то дізнатись про ваші закордонні доходи вона може тільки опосередковано, після отримання, у межах автоматичного обміну, інформації про ваші рахунки, відкриті в закордонних банках та залишки на них.

Більш докладно про це і чи можна цього уникнути читайте в моїй статті «Автоматичний обмін податковою та банківською інформацією».

Якщо ж вам буде потрібна консультація з питань оподаткування, державної реєстрації чи ліквідації бізнесу та/або громадських формувань, внесення змін у реєстраційні дані ФОП або юрособи, ви завжди можете звернутись до мене за послугою «Консультації з оподаткування та податкового права».

А щоб не пропустити важливу інформацію, обов'язково підписуйтесь на мій телеграм-канал «Податковий консультант».

Контакти:
Телефон:
+38 (050) 403-76-85,
+38 (067) 579-58-38 (Viber, Telegram)

E-mail: taxconsult.ua@gmail.com

Щось залишилося незрозумілим чи маєте додаткові запитання? Напишіть мені у Viber або Telegram – і я допоможу вам з усім цим розібратися!

Автор:
Олександр Зарайський.

Обов'язково підпишіться на розсилку новин, щоб отримувати сповіщення про всі мої нові статті на цьому сайті. Відповідна форма для підписки є вгорі сторінки, якщо ви читаєте цю статтю на комп’ютері, або далі внизу, якщо ви читаєте з телефона.

Якщо моя стаття вам сподобалася або виявилася для вас корисною, можете підтримати мене донатом в будь-якій сумі - на ваш розсуд : ДОНАТ

Інша корисна інформація на сайті «Податковий консультант»:
1) Статті із оподаткування та держреєстрації:
- Все про надання звітності;
- Єдиний податок;
- Податок на додану вартість;
- Готівка РРО та ПРРО;
- Перевірки та штрафи;
- Реєстрація та внесення змін.
2) Бланки первинних документів та договорів.
3) Матеріали (статті) із системи ЗІР ДПС України.
4) Нормативно - правові документи та рішення суду.