Кошти, отримані ФОП на рахунок (картку) фізособи, є доходом такого ФОП!
Дуже цікаве рішення Верховного суду України, стосовно того коли кошти, отримані ФОП на рахунок (картку) фізособи, є доходом такого ФОП, та коли це можна обернути на користь підприємцю.
Зміст
Преамбула.
Стосовно ФОП – платника єдиного податку було відкрите кримінальне провадження за несплату ПДФО із заробітної плати найманих працівників. Скоріш за все це була або заробітна плата неоформлених найманих працівників, або зарплата, що виплачувалась оформленим працівникам «у конверті». В цьому випадку це не має суттєвого значення, а важливо те, що відбувалось далі.
В межах цієї кримінальної справи слідчі отримали виписки щодо руху коштів на всіх банківських рахунках цього ФОП. Включно з його особистими рахунками (картками), які були відкриті йому як фізособі, а не як ФОП.
При аналізі отриманих виписок було встановлено, що у 2017 році частину коштів (а саме в сумі 9,4 млн грн) від реалізації товарів він отримував не на рахунок ФОП, а на рахунки (картки) фізособи, та в декларації ФОП – платника єдиного податку не відображав. Дана інформація була направлена слідчими до податкової.
Податкова додала суму коштів, що надходили на особисті рахунки (картки) ФОП, до сум, що надійшли на рахунки ФОП (і які були відображені в декларації), та встановила, що вже в І кварталі 2017 року ФОП перевищив річний обсяг доходів ФОП – платника єдиного податку 2 групи (1,5 млн грн).
Тож за наслідками перевірки податківці заднім числом перевели цього ФОП на загальну систему і донарахували податки так, як начебто він був на загальній системі з моменту перевищення, а саме:
– єдиний податок (15% за період, в якому відбулось перевищення) у загальній сумі 554 818 грн, у т.ч. податок 443 855 грн та штраф 110 963 грн;
– ПДФО у загальній сумі 1 200 010 грн, у т.ч. податок 960 008 грн та штраф 240 002 грн;
– ВЗ у загальній сумі 100 001 грн, у т.ч. податок 80 001 грн та штраф 20 000 грн;
– ПДВ у загальній сумі 1 487 700 грн, у т.ч. податок 1 190 160 грн та штраф 297540 грн;
– штраф по ПДВ за відсутність податкових накладних – 622 283 грн;
– ЄСВ у загальній сумі 84 687 грн, у т.ч. сам ЄСВ 76 989 грн та штраф 7698 грн.
Разом – 4,1 млн грн.
До речі, я не зрозумів, чому не нарахували штраф за відсутність касового апарату 🙂
Розгляд справи у суді.
Суд першої інстанції став на бік ФОП та всі ці донарахування скасував.
Однак Апеляційний суд та Верховний суд були іншої думки та стали на бік податкової. Тож рішення суду першої інстанції було скасовано, а всі ці донарахування залишилися в силі.
Такі рішення Апеляцією та Верховним судом були прийняті, зокрема, з огляду на два факти:
1) Свідки у своїх поясненнях стверджували, що перераховували кошти на особисті (карткові) рахунки ФОП саме за товар;
2) ФОП під час розгляду справи у суді жодним чином не спростував і не довів, що отримання цих коштів (що надійшли на його особисті рахунки/картки) не пов’язане з підприємницькою діяльністю та реалізацією товару.
Які помилки були допущені та чому так сталось.
Перша помилка – це, власне, наявність (скоріш за все) неоформлених найманих працівників. Саме це дозволило відкрити кримінальне провадження та надалі отримати інформацію з банків про рух коштів по особистих рахунках фізособи.
Друга помилка – отримання оплати за товар на особисті (приватні) рахунки (картки). Я у своїх статтях та відео десятки раз попереджував, що так робити не можна. Що якщо про це стане відомо, ці суми можуть додати до доходу ФОП, буде перевищення і далі нарахування податків так, як наче ФОП був на загальній системі. Що в цьому випадку і сталось.
Ну а для того, щоб ці суми не включили в дохід ФОП, потрібно було стверджувати та доводити, що це доходи саме фізособи, а не ФОП. Так, донарахування все одно були б, але вони мали б бути меншими. Бо не було б донарахувань по єдиному податку, ЄСВ, ПДВ та штрафу за відсутні податкові накладні.
Висновки та позитивний момент.
Висновки дуже прості – не робіть так, як цей ФОП.
Якщо ваші доходи перевищують річний ліміт, будуйте схему роботи так, щоб це можна було обійти. Але не отримуйте оплату за товар на особисті рахунки. Не знаєте, як побудувати роботу, звертайтесь за консультацією до спеціалістів з оподаткування. Але не робіть так, як цей ФОП.
Ну а позитивний момент дуже простий.
Доволі часто бувають випадки, коли ФОП з якоїсь причини (бо клієнту так зручно) отримують оплату за товар не на рахунок ФОП, а на особисту картку (рахунок). Ну а податкова, у випадку коли перевищення річного ліміту доходів немає (якщо додати суму, отриману на картку до суми, що відображена в декларації), дуже полюбляє стверджувати, що це інші доходи фізособи, а не доходи ФОП. Ну і відповідно нараховувати на ці суми 18% ПДФО та 1,5% ВЗ.
Тож якщо ви отримували оплату на особистий рахунок (картку) ФОП, і якщо додати цю суму до суми, що відображена у вашій декларації, та перевищення ліміту доходів не виникає, то тепер можна стверджувати, що кошти, які надійшли на вашу приватну картку, це теж доходи ФОП, і посилатися саме на цю справу.
З поганого у такому випадку:
– податкова може спробувати нарахувати штраф за відсутність РРО/ПРРО (але це можна спробувати упередити, якщо подбати завчасно про відповідну ІПК);
– рішення податкової (про донарахування ПДФО і ВЗ як фізособі) все ж таки доведеться оскаржувати у суді.
Джерело: постанова Верховного суду по справі № 520/11879/18 та інші рішення судів трьох інстанцій.
Ну а якщо вам потрібна буде допомога чи консультація, ви завжди можете звернутись до мене>>>>
Щоб не пропустити важливу інформацію, підписуйтесь на мій телеграм-канал «Податковий консультант».
Якщо моя стаття вам сподобалася або виявилася для вас корисною, можете сказати "дякую", 🙂 перерахувавши будь-яку суму - на ваш розсуд :
Просто натиснувши на кнопку: ДЯКУЮ!
Інша корисна інформація на сайті «Податковий консультант»:
1) Статті із оподаткування та держреєстрації:
- Все про надання звітності;
- Єдиний податок;
- Податок на додану вартість;
- Готівка РРО та ПРРО;
- Перевірки та штрафи;
- Реєстрація та внесення змін.
2) Бланки первинних документів та договорів.
3) Матеріали (статті) із системи ЗІР ДПС України.
4) Нормативно - правові документи та рішення суду.