Секрети штрафів – як не платити зайвого
Якщо ми говоримо про штрафи за порушення податкового законодавства, слід пам’ятати, що вони бувають двох видів: штрафи звичайні і штрафи адміністративні (по-іншому – адмінштрафи).
І дуже часто буває, що сума штрафу адміністративного вище, ніж звичайного.
Нариклад, за несвоєчасне подання звіту з ЄСВ сума звичайного штрафу – 170 грн, а адміністративного – від 510 до 680 гривень.
Але при цьому термін застосування адмінштрафу дуже обмежений і становить від 2 до 3 місяців із моменту скоєння правопорушення або з моменту встановлення правопорушення.
Скільки конкретно – два чи три місяці – залежить від того, хто застосовує цей адмінштраф.
Якщо начальник податкової інспекції, то термін притягнення до відповідальності становить 2 місяці, але якщо постанову про притягнення повинен приймати суд, то цей термін «подовжується» – і становить 3 місяці, – разове чи таке, що триває.
Разове правопорушення – це дія (або бездіяльність), яка відбувається разово (одноразово, один раз) й утворює завершений склад конкретного правопорушення. Вчинення такого діяння (бездіяльності) порушує певну норму (норми) законодавства, після чого правопорушення є завершеним – і починається відлік строків давності, передбачених законодавством.
Ну, або, спрощуючи, щоб було абсолютно зрозуміло: правопорушення, що триває, можна виявити лише під час перевірки, а ось про разове стає відомо відразу в момент його вчинення.
Так ось, запам’ятайте: несвоєчасне подання звіту або несвоєчасна сплата податків і зборів належать до разових правопорушень. Оскільки про їхнє вчинення стає відомо відразу, як тільки мине термін подання звіту або сплати податку.
Але є тут і один неприємний нюанс.
Зокрема, якщо ви кілька років не подавали звіт, а потім все-таки його подали, податкова вестиме відлік цього 2-3 місячного терміну саме з дати фактичного подання. Те саме стосується і несвоєчасно сплачених податків, відлік терміну розпочнеться з моменту фактичної їхньої сплати в бюджет.
Таку позицію було висловлено ДФС України у своєму листі від 11.09.2015 р. № 33814/7/99-99-17-03-01-17.
У ньому йдеться про звітність і сплату ЄСВ, але, знаючи податківців, можна припустити, що цю позицію вони поширюватимуть і на інші податки.
Тепер повертаємося до звичайних штрафів.
Термін їхнього застосування становить 1095 днів, або, по-іншому, – 3 роки.
Це означає, що на сьогодні вже не можна застосувати, наприклад, штраф за несвоєчасне подання декларації про доходи за 2013 рік чи декларації за єдиним податком за 4 квартал 2013 року, оскільки термін їхнього подання – 9 лютого 2014 року (і 1095 днів із цього моменту вже минули).
Трохи інша ситуація – зі штрафами за неподання звітів із ЄСВ. Справа в тому, що за єдиним соціальним внеском терміну давності НЕ існує. Таким чином, якщо виходити з цього, до підприємця можна застосувати штрафи починаючи з 2010 року, коли сплата ЄСВ (тоді ще – внесків до пенсійного фонду) стала обов’язковою для платників єдиного податку.
Однак це не зовсім так!
Справа в тому, що протягом останніх декількох років Закон про ЄСВ кілька разів змінювався, причому настільки кардинально, що в один момент штрафи за неподання звітності в ньому взагалі були відсутні. І цей штраф знову повернувся до Закону про ЄСВ лише з 1 січня 2015 року. Внаслідок цього застосовувати його можна тільки починаючи за неподання звіту з ЄСВ за 2014 рік, але не раніше.
Практичний приклад:
підприємець був на загальній системі й не подавав жодних декларацій взагалі – починаючи з 2008 року. Після цього пішов у реєстраційну службу – і як ФО-П закрився 20 лютого.
Питання: які штрафи й адмінштрафи йому загрожують?
За неподання декларацій із податку на доходи:
– штраф за неподання декларацій за 2014, 2015 і 2016 роки;
– адмінштраф.
За неподання звітів із ЄСВ:
– штраф за неподання звітів за 2014, 2015 і 2016 роки;
– адмінштраф.
Зверніть увагу: я спеціально не зазначив тут розміри штрафів – і це не просто так.
Справа в тому, що і Податковий кодекс, і Закон щодо ЄСВ передбачають збільшення розміру штрафу, якщо він протягом року застосовується повторно.
Зокрема, якщо це перший випадок неподання декларації, то розмір штрафу становить усього лише 170 грн.
Якщо ж протягом року штраф застосовується вдруге або втретє, то за кожен випадок повторного неподання або несвоєчасного подання податкова оштрафує порушника вже на 1020 грн.
Біда в тому, що ніде немає жодного слова про те, як податкова повинна складати акти і виносити рішення, якщо випадків неподання – відразу декілька.
Зокрема, в нашому випадку за несвоєчасне подання трьох декларацій про доходи податкова може скласти один акт і винести одне рішення, і тоді вас оштрафують лише на 510 грн.
Але особливо принципові (ну, або грамотні) податківці роблять абсолютно по-іншому.
Вони виписують два акти з різницею в один день і, відповідно, виносять два різні рішення з різницею теж в один день.
Наприклад, в одному акті, датованому 5 березня, пишуть про несвоєчасне подання декларації за 2014 рік, а в другому, датованому 6 березня, пишуть відразу про несвоєчасне подання двох декларацій – за 2015 і 2016 рік. Відповідно, за першим рішенням буде штраф 170 грн, а за другим, прийнятим на 1 день пізніше, буде зазначено штраф у сумі 2040 грн (по 1020 грн за кожну несвоєчасно подану декларацію за 2015 і 2016 роки).
Аналогічний “фінт вухами” можна провернути і зі штрафом за несвоєчасне подання декларацій із ЄСВ.
Трохи інша ситуація – з адмінштрафами.
Зокрема, там теж є повторність, але, крім повторності, Кодекс України про адміністративні правопорушення в кожному випадку передбачає вилку в сумі штрафу – «від» і «до».
Зокрема, за несвоєчасне подання декларації про доходи адмінштраф становить від 51 до 136 грн, а за несвоєчасне подання звіту з ЄСВ – від 510 до 680 грн.
Конкретну суму визначає начальник податкової інспекції, який розглядає справу про адміністративне правопорушення, ну, або суддя, якщо справа розглядається в суді .
Але насправді, якщо говорити об’єктивно, і в разі штрафу, і у випадку адмінштрафу, найчастіше все залежить від податкового інспектора, його знань, людяності, ну, й іноді – від його ліні (але частіше – браку часу) або, навпаки, принциповості позиції.
Зокрема, якщо інспектору буде ліньки або у нього банально не буде часу (що більш імовірно), він не морочитиме голову, виписуючи два акти і два рішення – тільки заради того, щоб тупо вас «вжарити» на велику суму.
Але, якщо ви йому нахамили або нагрубіянили, образили й таке інше, – і податковий інспектор, і його керівництво можуть висловити принципову позицію.
І тоді замість штрафу (в нашому прикладі – сукупно 1020 грн) ви на абсолютно законних підставах отримаєте штрафи на загальну суму 4420 грн.
Адже щодо адмінштрафа, як я вже зазначив, теж можна влаштувати таку саму «гойдалку». І замість одного протоколу скласти три і, відповідно, буде три постанови про притягнення до адмінвідповідальності.
Отже, розглядаємо знову наш приклад, уже із сумами.
За неподання декларацій із податку на доходи:
1) штраф за неподання декларацій за 2014, 2015 і 2016 роки:
– якщо податківці «добрі» – 510 грн (по 170 грн за кожне неподання);
– якщо податківці «злі» – 2210 грн (170 грн за 2014 рік і по 1020 грн за 2015 і 2016 роки);
2) адмінштраф:
– якщо податківці «добрі» – від 51 до 136 грн (відразу за 3 роки);
– якщо «дуже-дуже злі» (там мороки багато) – від 221 до 408 грн (за перший рік – від 51 до 136 грн, і за другий і третій, якщо виписати ще два протоколи і дві постанови, – від 85 до 136 грн за кожен).
За неподання звітів із ЄСВ:
1) штраф за неподання звітів за 2014, 2015 і 2016 роки:
– якщо «по-доброму» – 510 грн (по 170 грн за кожне неподання);
– якщо «по-злому» – 2210 грн (170 грн за 2014 рік і по 1020 грн за 2015 і 2016 роки);
2) адмінштраф за неподання звітів за 2014, 2015 і 2016 роки:
– якщо «по-доброму» – від 510 до 680 грн (одним махом – за 3 роки);
– якщо «по-злому» – від 1870 до 3230 грн (за перший рік від 510 до 680 грн, за другий і третій, якщо виписати ще два протоколи і дві постанови, – від 680 до 850 грн за кожен).
І у разі з декларацією про доходи, і у випадку зі звітом із ЄСВ рішення про притягнення до адмінвідповідальності приймає начальник податкової інспекції – і він (і тільки він) вирішує, як вас притягнути (і на яку суму).
Наприклад, припустімо ситуацію, що податковий інспектор на вас образився і склав 6 актів (3 – за неподання декларації про доходи і 3 – за неподання звіту з ЄСВ) і, відповідно, 6 протоколів про адмінправонарушеня (по одному – на кожен акт). Насправді таке буває вкрай рідко, тому що там писанини дуже й дуже багато. Але, якщо піти на принцип …
Так ось: якщо начальник інспекції розглядатиме всі протоколи одночасно, він повинен об’єднати їх – і винести одну постанову. «За сукупністю» застосувавши один, найбільший штраф, 680 грн, відразу за всіма шістьма протоколами.
Але реальність часом є далекою від ідеальної ситуації.
Найчастіше начальник інспекції підписує стільки кореспонденції та інших паперів, що рідко звертає увагу, що саме він підписує, коли справа стосується рішень і постанов.
Через це за особливого бажання начальник відділу, який приніс документи на підпис, може підсовувати начальнику по одному акту й одній постанові на день. Ну, а ви в такому випадку отримаєте потрійну суму штрафу.
До речі, якщо рішення приймає суд, це анітрохи не легше, тому що у такому випадку, крім адмінштрафу, вам доведеться заплатити судовий збір у сумі 320 грн.
Якщо ж податкова відправить щодо вас у суд 6 різних протоколів (і вони – дуже ймовірно – потраплять до 6 різних суддів), то ви не лише отримаєте окремий штраф за кожним із них, але ще й доведеться заплатити по 320 грн судового збору за кожну із 6 справ.
Ні, якщо ваші протоколи «розбрелися» по суду, можна, звісно, спробувати подати клопотання й об’єднати їх усі в одну справу …
Але хто зі звичайних ФО-Пів зможе провернути такий “карамболь” без допомоги адвоката?
Отож …
Що робити, щоб вам не «впаяли» зайвих штрафів
Перше: якщо ви несвоєчасно подали декларацію або несвоєчасно сплатили в бюджет податки або ЄСВ, якнайшвидше подаємо ці несвоєчасно подані декларації та погашаємо заборгованість.
Після цього вам потрібно «загубитися» на 2 місяці, щоб уникнути застосування адміністративних штрафів.
Запам’ятайте: на відміну від акта перевірки та рішення про застосування штрафних санкцій, скласти протокол про адміністративне правопорушення без вашої присутності НЕ МОЖНА.
Як саме ви «загубитеся», я не знаю. 🙂 Проявіть кмітливість, якщо вам не хочеться платити штрафи.
Зокрема, для початку відправте звіти поштою (цінним із повідомленням), після того, як їх отримає канцелярія, вони ще кілька днів бовтатимуться на полицях, перш ніж потраплять до інспектора. Та й коли потраплять, не факт, що він візьметься за них відразу ж у перший день.
Ну, а з огляду на те, що інспекторів скоротили, а у решти роботи просто тьма, ще не факт, що у вашого інспектора дійдуть руки до вас у ці два місяці.
Друге: якщо вам не вдалося пересидіти – і на вас складають протокол, уважно прочитайте, що там написано.
Якщо в одному протоколі йдеться відразу про 3 роки, а тим більше, якщо там відразу описано і неподання декларації про доходи, і звіту з ЄСВ, – все відмінно: максимум, що вам загрожує, – це 680 грн сукупно за все.
Якщо вам дають підписувати більше 1 протоколу, ось тут варто вжити деяких заходів:
1) обов’язково подивіться: на протоколі має бути написано, в який день і в який саме час начальник інспекції їх розглядатиме;
2) якщо такого запису немає, обов’язково пишіть у поясненнях (таке поле є в протоколі), що просите розглядати його винятково у вашій присутності, про час і місце розгляду – повідомити вам заздалегідь за адресою такою-то;
3) обов’язково забираєте копії всіх протоколів, які ви підписали;
4) у день розгляду приходите на прийом до начальника інспекції у зазначений на протоколі (ну, або потім у листі) час і, якщо він розглядає лише один протокол, заявляєте про існування ще декількох – і з посиланням на КУпАП просите розглядати їх одночасно (і застосувати один штраф).
Не факт, що це допоможе, якщо не тільки у інспектора, але й у начальника буде на меті вас «загнобити», але така спроба не є зайвою. За підсумками розгляду начальник зобов’язаний прийняти постанову, один примірник якої вам зобов’язані відразу ж вручити.
Якщо ваше прохання про розгляд всіх справ одночасно залишилося непочутим, розписуючись за отримання постанови, обов’язково напишіть, що ви не згодні із сумою штрафу, оскілльки начальник відмовився розглядати інші протокли одночасно з цим.
Потім його дії можна буде спробувати оскаржити.
Як бачите, для любителів кричати, грубіянити й ображати у грамотного податківця є прекрасний спосіб «помститися», збільшивши вам суму штрафу в 4 рази за допомогою простого і цілком законного “карамболя” зі складанням декількох актів перевірки замість одного.
Щоб не пропустити важливу інформацію, підписуйтесь на мій телеграм-канал «Податковий консультант».
Якщо моя стаття вам сподобалася або виявилася для вас корисною, можете сказати "дякую", 🙂 перерахувавши будь-яку суму - на ваш розсуд :
Просто натиснувши на кнопку: ДЯКУЮ!
Інша корисна інформація на сайті «Податковий консультант»:
1) Статті із оподаткування та держреєстрації:
- Все про надання звітності;
- Єдиний податок;
- Податок на додану вартість;
- Готівка РРО та ПРРО;
- Перевірки та штрафи;
- Реєстрація та внесення змін.
2) Бланки первинних документів та договорів.
3) Матеріали (статті) із системи ЗІР ДПС України.
4) Нормативно - правові документи та рішення суду.